Основы учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Заработную плату выдают из кассы  в течение трех дней. По истечении  этого срока кассир против фамилий  работников, не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹Депонировано››, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Сумма не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы  составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Таким образом, можно  сказать, что в целом в СПК  «Малиновка» документальное оформление учета расчетов с бюджетом по НДФЛ поставлено на должном уровне, но имеются недостатки, в оформлении первичных документов, (1-НДФЛ) заполнены не все реквизиты (на лицевой стороне заполнены только Ф.И.О. работника и ИНН).

3.3 Состояние синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по НДФЛ 

 

Общие требования к организации расчетов по НДФЛ в СПК «Малиновка» установлены главой 23 НК РФ.

Согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных  организаций в РФ), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо, являющееся или не являющееся налоговым резидентом) получил предусмотренные доходы, обязаны исчислить, удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (в т.ч. за счет остающейся в распоряжении организации чистой прибыли).

В СПК «Малиновка» исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является общество, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со следующими статьями Налогового кодекса РФ:

1) ст. 214.1 «Особенности  определения налоговой базы, исчисления  и уплаты налога на доходы  по операциям с ценными бумагами  и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным  активом по которым являются  ценные бумаги»;

2) ст.227 «Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами»;

3) ст.228 «Особенности исчисления  налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога»:

- исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц,  не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров  гражданско-правового характера,  включая доходы по договорам  найма или договорам аренды любого имущества;

- исходя из сумм, полученных  от продажи имущества, принадлежащего  физическим лицам на праве  собственности;

- по доходам, полученным из  источников, находящихся за пределами  РФ, физическими лицами - налоговыми  резидентами РФ;

- по другим доходам, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами;

- по доходам в виде выигрышей,  выплачиваемых организаторами лотерей,  тотализаторов и других основанных  на риске игр (в том числе  с использованием игровых автоматов).

На СПК «Малиновка», выступающее в качестве работодателя, возложены все меры административной и финансовой ответственности за достоверный учет налоговой базы по каждому плательщику НДФЛ, удержание  начисленной суммы налога из доходов, выплаченных работникам, своевременное перечисление налогов в бюджет, а также за представление отчетности в налоговые органы по исчисленным, удержанным и перечисленным налогам по каждому конкретному плательщику.

При предоставлении работниками  заявлении и подтверждающих документов на стандартные вычеты СПК «Малиновка» предоставляет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ вычеты.

Налог на доходы физических лиц является производной величиной  от оплаты труда работников предприятия. Ведь по НДФЛ в качестве налоговой  базы выступает фонд оплаты труда, начисленный физическим лицам - работникам общества. Оплата труда будет возрастать и вообще характеризоваться существенными значениями, если предприятие сможет производить много продукции, наращивать объемы выручки, уменьшать материальные затраты.

Рассмотрим на конкретном примере исчисление НДФЛ у работника  СПК «Малиновка» - Андреевой Риммы  Галеевны. По данным карточки налогов  на доходы физических лиц (1-НДФЛ) Андреевой  Р.Г. по заявлению на предоставление стандартного вычета в течение 2012г. предоставлялся стандартный налоговый вычет на двоих детей по 1400 руб. в месяц на каждого. Сумма начисленной заработной платы за год составила 62854,53 руб., при этом суммы вычета – 33600 руб., налоговая база по НДФЛ 29254,53 руб. (62854,53 – 33600), а сумма исчисленного НДФЛ и подлежащего перечислению налоговым агентом – СПК «Малиновка» составила 3803 руб.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по НДФЛ в СПК «Малиновка»  ведется на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открыты необходимые субсчета. Так учет расчетов с бюджетом по НДФЛ ведется на субсчете 68.1 «Учет расчетов по НДФЛ»

По кредиту счета 68 «Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам»  субсчет 68.1 «Учет расчетов по НДФЛ»  отражаются суммы, причитающиеся к уплате удержанных сумм НДФЛ в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 68.1 «Учет расчетов по НДФЛ» фиксируются  суммы, фактически перечисленные в бюджет.

СПК «Малиновка» является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. Начисление налога на доходы физических лиц производится одновременно с начислением заработной платы работникам по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». В день выдачи заработной платы, в том числе в натуральном виде общество перечисляет НДФЛ в бюджет в учете дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету  расчетов с бюджетом по НДФЛ в СПК  «Малиновка»  (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Журнал хозяйственных  операций по учету НДФЛ

Содержание хозяйственной операции	Документ-основание	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	2010 г.	2011г.	2012г.
Начислена заработная плата работникам	Расчетно-платежная  ведомость	20	70	45000	57000	70000
Начислен  НДФЛ	1-НДФЛ	70	68-1	5850	7410	9100
Перечислен  НДФЛ в бюджет	Выписка банка с расчетного счета	68-1	51	5850	7410	9100

 

Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять  суммы исчисленного и удержанного  налога:

- во-первых, не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- во-вторых, для  доходов, выплачиваемых в денежной  форме - не позднее дня, следующего  за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;

- в-третьих, для доходов,  полученных налогоплательщиком  в натуральной форме либо в  виде материальной выгоды - дня,  следующего за днем фактического  удержания исчисленной суммы  налога.

При этом в СПК «Малиновка» учитывают, что согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговый агент вправе удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств (но не более 50 % суммы выплаты). Кроме того, согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме. Соответственно, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода в виде оплаты труда возникает в день или на следующий день после фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.

Учитывая, что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. В соответствии с Коллективным договором СПК «Малиновка» выплата заработной платы производится 2 раза в месяц: 30 числа текущего месяца – аванс, 15 следующего месяца – окончательный расчет.

Таким образом, процесс  учета расчетов по НДФЛ в значительной мере состоит из своевременного представления  сведении об объектах налогообложения  и своевременности погашения  задолженности перед бюджетом. Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ в СПК «Малиновка» ведется в соответствии с установленными законодательными нормами. Хотя присутствуют и недостатки, так например негативно сказывается ведение учета вручную, так как зачастую расчетные данные с бумажных носителей приходится дублировать в компьютерных формах учета, что достаточно увеличивает временные затраты процесса учета.

4 ПУТИ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ  НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В  СПК «МАЛИНОВКА»

 

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДФЛ в СПК «Малиновка» в своем настоящем виде вполне удовлетворяет требованиям нормативных актов регламентирующих бухгалтерский учет. Не необходимо отметить, что во время данного исследования были обнаружены следующие недостатки в организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДФЛ:

- необходимо составлять  учетную политику в соответствии  с действующим законодательством,  поэтому необходимо повысить  знание бухгалтеров в этой  сфере и обновлять данный документ  ежегодно;

- отсутствует утвержденный график документооборота, из-за чего в обществе документооборот проводится в форме устной согласованности, что проявляется в отсутствии ответственных лиц сдаче не своевременной  и не полной информации по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ;

- отсутствует контроль за правильным и своевременным заполнением первичных документов;

- отсутствуют полные  тексты методических инструкций, в деталях разъясняющих все  особенности применения действующего  законодательства по НДФЛ. Под  предлогом малой численности бухгалтерского персонала, перегруженного другими учетно-аналитическими работами, карточки 1-НДФЛ, введенные с самого начала существования предприятия  оказались заполненными не полностью;

- при выдаче работникам  сельскохозяйственной продукции  в качестве натуральной оплаты цены были установлены фактически произвольно, на уровне существенно ниже того, какой сложился в рыночных условиях;

- выявлено случаи оплаты  проездных расходов работников, отправленных в командировки, несмотря  на отсутствие соответствующих документов. Предприятие имело право оплатить указанные расходы, включенные в авансовые отчеты работников, однако в соответствии с Налоговым кодексом было обязано в связи с непредставлением проездных документов включить суммы не подтвержденных расходов в состав доходов этих работников. Между тем этого бухгалтерия не сделала;

- применение стандартных налоговых  вычетов при отсутствии заявления  на его предоставление  и соответствующих  документов (п. 3 ст. 218 НК РФ);

- в ряде случаев бухгалтерия  удерживала налоги с работников, когда этого не следовало делать: непредставление стандартного налогового вычета налоговым агентом на ребенка при предоставлении подтверждающих документов работником (стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется на весь календарный год, а предприятие предоставляет вычет, включая последний месяц обучения ребенка).