Проблеми відшкодування ПДВ в Україні

 

 

Тема: Проблеми відшкодування ПДВ в Україні

 

 

ЗМІСТ

ВСТУП………………………………………………………………………	3
РОЗДІЛ 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ……………………………………………………………………	5
1.1. Сутність, значення та  основні елементи податку на  додану вартість………………………………………………………………………	5
1.2. Історичні передумови  виникнення та впровадження податку  на додану вартість………………………………………………………………	9
1.3. Дослідження досвіду  інших країн щодо відшкодування  ПДВ …	13
Висновки до розділу 1…………………………………………………….	20
РОЗДІЛ 2 ВПЛИВ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ НА ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКУ ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА……	21
2.1. Розрахунок та сплата  податку на додану вартість ..……………….	21
2.2. Порядок відшкодування  ПДВ на підприємстві …………………	25
2.3. Аналіз впливу зміни  ставки податку на додану вартість на фінансово-господарську діяльність підприємства …………….…………	31
Висновки до розділу 2…………………………………………………….	36
РОЗДІЛ 3 ВИЯВЛЕННЯ ПРОБЛЕМ ВІДШКОДУВАННЯ ПДВ В УКРАЇНІ ТА ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ЇХ ВИРІШЕННЯ…………….…..	37
3.1. Особливості державної адміністрування в сфері відшкодування ПДВ………………………………………………………………………..…	37
3.2. Актуальні проблеми  відшкодування ПДВ в Україні  та пропозиції щодо їх вирішення………………………………………………………….	45
Висновки до розділу 3…………………………………………………….	50
ВИСНОВКИ…………………………………………………………………	51
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………………..	53

 

 

ВСТУП

Кроки Уряду України щодо стабілізації економіки ще контрастніше висвітлили недоліки існуючої податкової системи. Численні зміни, що перманентно вносилися до податкового законодавства і були спрямовані на вдосконалення податкової системи України, призвели до прийняття великої кількості законів та підзаконних актів, якими керується податкова служба України. Безумовно, такий стан податкового законодавства потребував докорінних змін та створення єдиного закону - Податкового кодексу, який би гармонізував податкову складову в системі державних фінансів України. Глобальна економічна криза, яка значно вдарила по економіці України, сформувала передумови для «перезавантаження» всієї системи державних фінансів та її податкової складової.

З початку року країна живе за новим Податковим кодексом. Ряд його норм набрав чинності з 1 січня; з 1 березня почав автоматично відшкодовуватися податок на додану вартість для тих платників, які відповідають критеріям, визначеним законом.

Актуальність обраної теми полягає у відсутності наукових розробок, у яких би було чітко проаналізовано проблеми відшкодування податку на додану вартість і зроблено об’єктивні висновки щодо її ефективності та законності.

У цій роботі використані сучасні теоретичні доробки провідних українських та зарубіжних учених у галузі фінансів та оподаткування, а саме – Д. А. Дяковського, С. Кносана, Т. В. Корнякової, Т. М. Мельника, М. А. Науменка, С. М. Ониська, О. Ю. Полонського, А. М. Соколовської, О. М. Чередниченка та ін.

Метою курсової роботи є вивчення проблем відшкодування податку на додану вартість в Україні.

Для цього було поставлено наступні завдання роботи:

- розглянути сутність, значення та основні елементи податку на додану вартість;

- охарактеризувати історичні передумови виникнення та впровадження податку на додану вартість;

- дослідити досвід відшкодування ПДВ в інших країнах світу;

- проаналізувати розрахунок та сплату податку на додану вартість;

- розрахувати відповідність підприємства критеріям щодо автоматичного відшкодування ПДВ;

- оцінити перспективи покращення фінансового стану підприємства внаслідок зменшення податкового тиску;

- дослідити особливості  державної політики в сфері  відшкодування ПДВ;

- виявити проблеми відшкодування ПДВ в Україні та внести пропозиції щодо їх вирішення.

Об’єкт дослідження – податок на додану вартість ВАТ «Донецькміськнафтопродукт».

Предмет дослідження - методичні, теоретичні й прикладні аспекти відшкодування податку на додану вартість.

Методи дослідження – аналіз літературних, періодичних видань та Інтернет-ресурсів, фінансовий аналіз, історичний метод, системний аналіз.

 

 

РОЗДІЛ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

1.1. Сутність, значення та основні елементи податку на додану вартість

 

Важливою складовою дохідної частини бюджетів різних рівнів є податки. За допомогою податків держава здійснює вплив на економіку та структуру фінансової системи в цілому країни. З метою досягнення певного результату регулювання і контролю за фінансовою системою необхідно мати дійовий та ефективний механізм регулювання податкових відношень, що забезпечує постійність надходжень у бюджети різних рівнів та недержавні цільові фонди. Адміністрування податків виступає саме таким механізмом, що дозволяє реалізувати основні напрями податкової та бюджетної політики держави.

Податок на додану вартість є одним із найбільш суперечливих в податковій системі України. З одного боку, це один з найпотужніших джерел формування доходів бюджету, а з іншого, - нестабільність правового регулювання і складність адміністрування дають підстави стверджувати, що ПДВ є загрозою для економіці України.

Податок на додану вартість (ПДВ) – це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, яка утворюється на кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до продажної ціни на товари (роботи, послуги) і сплачується кінцевим споживачем [25, c.112].

Якщо розуміти буквально, то ПДВ – це податок на додану вартість, створену на даному конкретному етапі руху товару, в результаті чого відбувається ліквідація кумулятивного (каскадного) ефекту оподаткування.

Під час кожного акта купівлі-продажу податок нараховується за стандартною ставкою, а фактично виплачується в сумі, зменшеній на величину ПДВ, сплачену на попередній стадії. Кінцевий споживач оплачує товар за ціною, збільшеною на всю суму платежів ПДВ, авансованих на попередніх стадіях виробництва і руху товару.

Об'єкт оподаткування – додана вартість – створюється всіма незалежними учасниками виробничо-комерційного процесу. Якщо уявити собі компанію як єдине ціле із закінченим виробничо-торгівельним циклом (від власної сировини і виготовлення виробничого обладнання до реалізації готової продукції), то повна вартість продукції, що реалізується, стала б результатом власної діяльності такої компанії, а базою податку на додану вартість вважалася б величина чистої суми продажу. В нашому прикладі через процес послідовних стадій виробництва й реалізації продукції загальна додана вартість дорівнює вартості остаточного продажу кінцевому споживачеві без податку на додану вартість[18].

Простота, економічні і організаційно-технічні характеристики забезпечили податку на додану вартість переваги перед іншими типами оподаткування обороту або універсальними акцизами.

Податок на додану вартість характеризується рядом суттєвих переваг. Зупинимося на деяких з них більш детально. Не дивлячись на те, що він представляє собою, по суті, різновид акцизу, це все ж таки універсальний фінансовий інструмент.

Так, з допомогою ПДВ з'являється можливість регулювання фонду заробітної плати і ціни. Він дає можливість ліквідувати зайві ланки господарського управління. Крім того, податок дозволяє відносно точно визначити реальну вартість кожного товару і на основі цього увійти в основу формування економічних пропорцій [25, c.113].

Застосування ПДВ в країнах з розвиненою ринковою економікою не тільки в фіскальному, але й в регулюючому аспекті, дозволяє використовувати даний важіль як засіб стримування кризи надвиробництва і прискореного витіснення з ринку слабких виробників.

ПДВ має внутрішній "вбудований" механізм взаємної звірки платниками податкових зобов'язань. Він не знає дискримінації платників в залежності від їх ролі і місця в господарському процесі, ПДВ нейтральний по відношенню до переміщення товарів і послуг, розміщення ресурсів.

ПДВ через посилений вплив на рівень цін може бути використаний в антиінфляційних процесах, оскільки ПДВ дає можливість автоматично отримувати кон'юнктурний прибуток, породжений інфляцією, і цим самим стримувати невиправдане збільшення цін [24].

До найбільш цінних економічних переваг податку на додану вартість належить його здатність не спотворювати поведінку платників як учасників господарсько-комерційного процесу, не міняти економічних рішень під впливом ПДВ.

Проте, необхідно також враховувати те, що використання податку на додану вартість характеризується не лише його позитивними сторонами. Цілий ряд спірних, або негативних моментів роблять дуже актуальними дискусії щодо необхідності справляння даного податку. Розглянемо деякі з цих моментів.

Являючись, в принципі, податком на кінцеве споживання, який лягає на населення і бюджетну сферу, ПДВ при досить високій ставці і високих темпах інфляції перетворюється в один із факторів, що стримують розвиток виробництва. Відбувається це внаслідок зростання цін і стримування на основі цього можливостей оплати покупцем товарів (робіт, послуг).

Звісно, ці кошти повернуться до покупця (або з бюджету, або в той момент, коли він сам реалізує продукцію), але при умові, що ланцюг актів реалізації не перерветься або настане з певним кроком "запізнення", коли частково ці кошти будуть обезцінені інфляцією.

Крім цього, застосування ставок ПДВ на рівні 20-28% стимулює як інфляційні процеси в цілому, так і негативно впливає на високотехнологічні і наукоємкі виробництва. Тому, хоча й застосовувана ставка робить податок на додану вартість одним із головних джерел наповнення бюджету, але видимість його бездефіцитності дуже оманлива. Саме в зв'язку з цим оптимальну ставку ПДВ економісти частіше за все пов'язують з рівнем 15-18%.

Отже, як видно, в ПДВ співіснують суперечливі риси, які гармонійно поєднуються в єдине ціле. Так, ПДВ, виконуючи чисто фіскальні функції, одночасно здійснює економічний вплив на важливі макроекономічні показники: виступає як дефлятор, скорочує обсяг споживання, потенційно створює можливість зниження рентабельності майбутніх інвестицій. Одночасно ріст податкових надходжень зменшує бюджетний дефіцит, скорочує потребу в державних позиках, сприяє зниженню рівня відсотку і тим самим стимулює інвестування[23].

Дослідження суті податків нерозривно пов'язане з характеристикою понять, які прийнято у широкому розумінні називати елементами фіскально-економічної системи, а у вузькому, прикладному аспекті – елементами податку. Склад і характеристику таких понять наведено в табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Характеристика елементів оподаткування прибутку

Елементи оподаткування	Зміст елементів оподаткування
1. Об'єкт податку	Додана вартість
2. Суб'єкт податку	Один із учасників процедури оподаткування: плат- ник, законодавчий орган, орган податкової служби
2.1. Платник податку	Юридична чи фізична особа, яка згідно з чинним за- конодавством зобов'язана сплачувати податки
2.2. Носій податку	Особа, що виступає кінцевим платником (кінцевий споживач товару)
3. Джерело податку	Фонд грошових коштів, з якого реально сплачується податок
4. Одиниця оподаткування	Масштаб виміру об'єкта податку
5. Податкова ставка	Розмір податку на одиницю оподаткування
6. Податкові пільги	Повне або часткове звільнення від оподаткування
7. Податкова квота	Частка податків у доході платника
8. Норма оподаткування	Частка податкових надходжень у ВВП країни