Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2015 в 15:11, курсовая работа
Кроки Уряду України щодо стабілізації економіки ще контрастніше висвітлили недоліки існуючої податкової системи. Численні зміни, що перманентно вносилися до податкового законодавства і були спрямовані на вдосконалення податкової системи України, призвели до прийняття великої кількості законів та підзаконних актів, якими керується податкова служба України. Безумовно, такий стан податкового законодавства потребував докорінних змін та створення єдиного закону - Податкового кодексу, який би гармонізував податкову складову в системі державних фінансів України.
ВСТУП………………………………………………………………………
РОЗДІЛ 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ……………………………………………………………………
1.1. Сутність, значення та основні елементи податку на додану вартість………………………………………………………………………
1.2. Історичні передумови виникнення та впровадження податку на додану вартість………………………………………………………………
1.3. Дослідження досвіду інших країн щодо відшкодування ПДВ …
Висновки до розділу 1…………………………………………………….
РОЗДІЛ 2 ВПЛИВ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ НА ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКУ ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА……
2.1. Розрахунок та сплата податку на додану вартість ..……………….
2.2. Порядок відшкодування ПДВ на підприємстві …………………
2.3. Аналіз впливу зміни ставки податку на додану вартість на фінансово-господарську діяльність підприємства …………….…………
Висновки до розділу 2…………………………………………………….
РОЗДІЛ 3 ВИЯВЛЕННЯ ПРОБЛЕМ ВІДШКОДУВАННЯ ПДВ В УКРАЇНІ ТА ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ЇХ ВИРІШЕННЯ…………….…..
3.1. Особливості державної адміністрування в сфері відшкодування ПДВ………………………………………………………………………..…
3.2. Актуальні проблеми відшкодування ПДВ в Україні та пропозиції щодо їх вирішення………………………………………………………….
Висновки до розділу 3…………………………………………………….
ВИСНОВКИ…………………………………………………………………
Розрахуємо суму ПДВ до сплати за перший квартал 2010 року:
1. Визначаємо суми податкового зобов’язання:
стр.6 – 9000 грн.
стр.9 – 2000 грн.
Разом податкових зобов’язань 11000 грн.
2. Визначаємо суми податкового кредиту:
стр. 2 – 3000 грн.
стр.4 - 2400 грн. враховано в складі податкового кредиту минулого періоду.
стр.7 – 624 грн.
Разом податкового кредиту 3624 грн.
3. Сума ПДВ до сплати 11000 – 3624 = 7376 грн.
Розрахуємо суму ПДВ до сплати за другий квартал 2010 року:
1. Визначаємо суми податкового зобов’язання:
стр.6 – 10000 грн.
стр.9 – 2333 грн.
Разом податкових зобов’язань 12333 грн.
2. Визначаємо суми податкового кредиту:
стр. 2 – 3500 грн.
стр.4 - 3000 грн. враховано в складі податкового кредиту минулого періоду.
стр.7 – 700 грн.
Разом податкового кредиту 4200 грн.
3. Сума ПДВ до сплати 12333 – 4200 = 8133 грн.
Розрахуємо суму ПДВ до сплати за третій квартал 2010 року:
1. Визначаємо суми податкового зобов’язання:
стр.6 – 10333 грн.
стр.9 – 2500 грн.
Разом податкових зобов’язань 12833 грн.
2. Визначаємо суми податкового кредиту:
стр. 2 – 4000 грн.
стр.4 - 3500 грн. враховано в складі податкового кредиту минулого періоду.
стр.7 – 750 грн.
Разом податкового кредиту 4750 грн.
3. Сума ПДВ до сплати 12833 – 4750 = 8083 грн.
Розрахуємо суму ПДВ до сплати за четвертий квартал 2010 року:
1. Визначаємо суми податкового зобов’язання:
стр.6 – 10833 грн.
стр.9 – 2666 грн.
Разом податкових зобов’язань 13499 грн.
2. Визначаємо суми податкового кредиту:
стр. 2 – 4333 грн.
стр.4 - 4000 грн. враховано в складі податкового кредиту минулого періоду.
стр.7 – 800 грн.
Разом податкового кредиту 5133 грн.
3. Сума ПДВ до сплати 13499 – 5133 = 8366 грн.
Таким чином, підприємство за 2010 рік сплатило 31958 грн. податку на додану вартість.
2.2. Порядок відшкодування ПДВ на підприємстві
Визначимо відповідність ВАТ «Донецькміськнафтопродукт» критеріям, які дають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість.
Для отримання права на автоматичне бюджетне відшкодування сум податку на додану вартість (далі – ПДВ) платник податку повинен відповідати одночасно критеріям, визначеним пунктом 200.19 статті 200 розділу V Кодексу [8].
Критерії оцінки платника, відповідність яким надає такому платнику податку право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування сум ПДВ, побудовані на аналізі даних його звітних показників та наявної податкової інформації.
Розглянемо дані, на підставі яких формуються критерії, та порядок їх обрахунку.
1. Платники податку, які не перебувають у судових процедурах банкрутства відповідно до Закону України „Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" [14].
ВАТ «Донецькміськнафтопродукт» не є банкрутом.
2. Платники податку, включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, стосовно яких у реєстрі відсутні записи про:
відсутність підтвердження відомостей;
відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання);
прийняття рішень про виділ, припинення юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;
визнання повністю або частково недійсними установчих документів чи змін до установчих документів юридичної особи;
припинення державної реєстрації юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця та стосовно таких осіб відсутні рішення або відомості, на підставі яких проводиться державна реєстрація припинення юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця.
Для формування зазначеного критерію використовують відомості з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців відповідно до Закону України „Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців” [12].
3. Загальна сума розбіжностей між податковим кредитом, сформованим платником податку за придбаними товарами/послугами, та податковими зобов’язаннями його контрагентів, в частині постачання таких товарів/послуг, за даними податкових накладних, не перевищує 10 відсотків заявленої платником податків суми бюджетного відшкодування.
Для формування зазначеного критерію використовуються дані, відображені платником податку в додатках до податкової декларації з ПДВ звітного періоду: Розшифровці податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, Розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ.
Порядок розрахунку:
коефіцієнт розбіжностей (Кр) визначається як співвідношення загальної суми розбіжностей між податковим кредитом, сформованим платником податку за придбаними товарами/послугами, та податковими зобов’язаннями його контрагентів, в частині постачання таких товарів/послуг, до суми ПДВ, задекларованої платником до відшкодування у поточному звітному періоді, за формулою [23]:
де: СзсР – розбіжність між податковим кредитом, сформованим платником податку за придбаними товарами/послугами, та податковими зобов’язаннями контрагентів в частині постачання таких товарів/послуг на перше число місяця другого за звітним періодом;
Сбв – сума ПДВ, задекларована платником до відшкодування у поточному звітному періоді.
Показник (Кр) не повинен бути більшим ніж 10 відсотків суми податку, задекларованої платником до відшкодування.
Розрахуємо Кр для ВАТ «Донецькміськнафтопродукт» за 2010 рік поквартально.
Кр(1 кв)= 8709/7376*100=109%
Кр(2 кв)= 8633/8133*100=106%
Кр(3 кв)=8749/8083*100=108%
Кр(4 кв)=8967/8366*100=107%
Тобто показник Кр не перевищує 10% суми податків, задекларованої платником до відшкодування.
4. Платники податку, у яких середня заробітна плата працівників не менше ніж у два з половиною рази перевищує мінімальний встановлений законодавством рівень у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів).
Для формування зазначеного критерію використовуються дані податкового розрахунку платника податків форми 1ДФ „Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку” окремо за кожним із останніх 4 послідовних звітних податкових періодів (кварталів), по яких пройшов граничний термін подання податкової звітності [7].
Порядок розрахунку для кожного із таких звітних податкових періодів (кварталів):
- для розрахунку коефіцієнта співвідношення розміру середньої заробітної плати працівника до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом про Державний бюджет України (Кзп), використовуються відомості форми 1ДФ „Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку” щодо загальної суми виплаченого за відповідний період доходу працівникам у вигляді заробітної плати та кількості працівників, які отримували такі доходи;
- визначається середній розмір заробітної плати працівника (СЗ) за формулою по кожному окремому звітному податковому періоду (кварталу) за формулою [23]:
де: ЗД - загальна
сума виплаченого протягом відповідного
звітного
періоду (кварталу) доходу працівникам
у вигляді заробітної плати;
КП – кількість працівників, яким виплачувались протягом відповідного звітного періоду (кварталу) доходи у вигляді заробітної плати;
3 – кількість
місяців у звітному
Розрахуємо розмір середньої заробітної плати працівників ВАТ «Донецькміськнафтопродукт» по квартально.
СЗ(1 кв)=682500/65/3=3500 грн.
СЗ(2 кв)=711750/65/3=3650 грн.
СЗ(3 кв)=743700/67/3=3700 грн.
СЗ(4 кв)= 743700/67/3=3700 грн.
- визначається коефіцієнт співвідношення розміру середньої заробітної плати працівника до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом про Державний бюджет України (Кзп), окремо по кожному з останніх 4-х послідовних звітних податкових періодів (кварталів), щодо яких пройшов граничний термін подання податкової звітності, за формулою [23]:
де МЗ – розмір мінімальної заробітної плати, встановлений законом про Державний бюджет України для останнього місяця відповідного звітного періоду (кварталу).
В таблиці 2.2 наведено розмір мінімальної заробітної плати за 2010 рік.
Таблиця 2.2.
Розмір мінімальної заробітної плати за 2010 рік [28]
період |
Сума, грн. |
з 01.12.2010 |
922 |
з 01.10.2010 |
907 |
з 01.07.2010 |
888 |
з 01.04.2010 |
884 |
з 01.01.2010 |
869 |
Кзп(1 кв)=3500/869=4,02
Кзп(2 кв)=3650/884=4,12
Кзп(3 кв)=3650/888=4,11
Кзп(4 кв)=3700/922=4,01
Зазначений коефіцієнт по кожному з останніх 4-х послідовних звітних податкових періодів (кварталів) повинен бути не меншим ніж 2,5.
Тобто ВАТ «Донецькміськнафтопродукт» відповідає зазначеному критерію.
5. Ще одним
критерієм є перевищення
Тобто ВАТ «Донецькміськнафтопродукт» має чисельність 65 працівників, тобто відповідає критерію.
6. Платники, які не мають податкового боргу.
Для формування цього критерію (ПБ) використовуються зведені показники загальної суми податкового боргу платників податків до бюджетів усіх рівнів (із врахуванням суми боргу по основному платежу, пені, по штрафних (фінансових) санкціях) на перше число місяця, другого за звітним періодом.
ВАТ «Донецькміськнафтопродукт» не має податкового боргу.
Визначення відповідності платника податку зазначеним критеріям проводиться в автоматизованому режимі протягом 15 календарних днів після граничного терміну подачі звітності.
За результатами проведення автоматизованої звірки відповідності даних платника критеріям на автоматичне відшкодування центральний орган державної податкової служби не пізніше 15-го календарного дня після граничного терміну подачі звітності формує два переліки платників податку:
перелік платників податку, що відповідають критеріям, визначеним у Кодексі, та мають право на автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ;
перелік платників податку, які не відповідають критеріям, визначеним у Кодексі, та не мають права на автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ.
Зазначені переліки не пізніше 15-го календарного дня після граничного терміну подачі звітності доводяться до відома та використання в роботі до органів державної податкової служби.
Орган державної податкової служби протягом 17 календарних днів після граничного терміну подачі звітності повідомляє платника податку про невідповідність критеріям на автоматичне бюджетне відшкодування з наданням детального пояснення і розрахунків за критеріями, значення яких не дотримано (за формою згідно з додатком до Порядку, яка формується на підставі даних переліку платників податку, які не відповідають критеріям, визначеним у Кодексі, та не мають права на автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ) [7].