Проблемы формирования и распределения прибыли предприятия

П_реал. – прибыль от реализации

В_реал. – выручка от реализации

с/с_полная – полная себестоимость

Выручка принимается  в расчет без налога на добавленную  стоимость и акцизов, которые, являясь  косвенными налогами, поступают в  бюджет. Из выручки исключается сумма  наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, реализуется  законодательно. Затраты образующие себестоимость, группируются по следующим  элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости  продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, нереализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки – поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов. Здесь в  основном определяют: прибыль от финансовой деятельности предприятия (дивиденды  по акциям, доход по облигациям и  другим ценным бумагам, доходы от долевого участия в других организациях), а также прибыль от различных операций с недвижимостью и другими материальными ценностями предприятия (например, прибыль от продажи, сдачи в аренду объектов основных средств и иных материальных ценностей.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности другие виды имущества. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом перенесенных расходов по реализации.

Финансовые результаты от внереализационных операций –  это прибыль (убыток) по операциям  различного характера, не относящимся  к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств и иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень от внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Внереализационные доходы и расходы включают штрафы, пени, неустойки и других видов санкций.

  К таким доходам  относятся:

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- доходы от дооценки товаров;

- поступление сумм  в счет погашения дебиторской  задолженности, описанной в прошлые  годы в убыток;

- положительные курсовые  разницы по валютным счетам  и операциям в иностранной  валюте;

- проценты, полученные  по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям  относятся:

- убытки по операциям  прошлых лет, выявленные в отчетном  году, от уценки товаров, списания  безнадежной дебиторской задолженности;

- недостатки материальных  ценностей, выявленных при инвентаризации;

- затраты по аннулированным  производственным заказам и на  производство, не давшее продукции,  исключая потери, возмещаемые заказчиками;

- отрицательные курсовые  разницы по валютным счетам  и операциям в иностранной  валюте;

- некомпенсируемые потери  от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидаций последствий стихийных бедствий;

- некомпенсируемые убытки  в результате пожаров, аварий  и других чрезвычайных событий,  вызванных экстремальными ситуациями;

- затраты на содержание  законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

- судебные издержки  и арбитражные споры и др.

Как было отмечено выше, прибыль отчетного периода включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от операционных и внереализационных операций.

Рассмотрев более подробно все составные части прибыли  отчетного периода получим схему  формирования прибыли отчетного  периода, которая показана на рис.1.[9, с.114]

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая  предприятием в результате производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности, распределяется  между государством и предприятием, как хозяйственным субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливается законодательно;

- прибыль оставшаяся  в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие и только в остальной части на потребление.

Для формирования прибыли  предприятия необходимо рассмотреть  такой вид прибыли, как налогооблагаемая прибыль.

Налогооблагаемая  прибыль – это разность между прибылью отчетного периода и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

Прибыль и доходы предприятия  являются основным источником формирования государственного и местных бюджетов.

Поэтому особо важное значение имеет расчет налогооблагаемой прибыли.

П_н/о= П_о.п-НН-ПЛ, где

П_н/о - налогооблагаемая прибыль

П_о.п –прибыль отчетного периода

ПЛ льготируемая прибыль

При определении  размера налогооблагаемой прибыли, прибыль отчетного периода уменьшается на прибыль, полученную от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом. Из налооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль. Ставка налога на прибыль – 24%, но предприятие может уплатить налог и по льготной ставке – 15%.  

Льготируемая прибыль  – это прибыль, освобождаемая  от уплаты налога на прибыль. К льготируемой прибыли относят следующие виды представленны:

Инструкция о порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов  на доходы и прибыль.

Предприятия, использующие льготы по налогу, представляют в инспекцию  МНС справку о размере и  составе использованных льгот по налогу на прибыль. [6. с.6]

Суммы налогооблагаемой прибыли может быть увеличена  за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы льготируемой прибыли и налога на имущество способствуют сокращению налогооблагаемой прибыли.

 

 

Рис.1 Блок-схема формирования прибыли отчетного периода

 

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно  начинать с изучения их состава и  структуры.

Изменение суммы налога на имущество (Ним) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению и ставки налога не имущество:

,                                                                                  (1.1.)

где И_м – среднегодовая стоимость имущества,

С_н – ставка налога на имущество.

Используя данные расчета  среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно  установить изменения в его составе  и влияние каждой соответствующей  на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:

  

,                                                                           (1.2.)

 

где     И_мi – изменение суммы налогооблагаемого имущества i-го вида,

       С_но – базовая ставка налога на имущество.

Если произошло изменение  ставки налога на имущество, то эту  величину необходимо умножить на фактическую  сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода:

(1.3.)

                                            где И_мi – фактическая сумма налогооблагаемого имущества,

       С_н – изменение ставки налога.

 

Налог на доходы зависит  также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней – на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Нп) может изменяться за счет величины налогооблагаемой прибыли и ставки налога на прибыль:

,                                                                                 (1.4.)

где П_н – величина налогооблагаемой прибыли,

      С_н – ставка налога.

Изменение суммы налога за счет первого  фактора рассчитывается по формуле:

 ,                                                                               (1.5.)

где    П_н – изменение величины налогооблагаемой прибыли,

       С_но – базовая ставка налога на прибыль.

Влияние второго фактора устанавливается  следующим образом:

,                                                                             (1.6.)

где П_н1 – величина налогооблагаемой прибыли отчетного периода,

       С_н – изменение ставки налога.

Если известно, за счет каких факторов изменялась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на базовую ставку налога:

 ,                                                                               (1.7.)

где    П_нxi – прирост налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора. [9.с 117]

Формирование чистой прибыли предприятия:

Количественно чистая прибыль  представляет собой разность между  суммой прибылью отчетного периода  и суммой внесенных в бюджет налогов  из прибыли, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.

 Чтобы определить  изменение чистой прибыли за  счет факторов, изменяющих прибыль  отчетного периода, необходимо  изменение прибыли отчетного  периода за счет каждого фактора  умножить на базовый удельный вес чистой прибыли в сумме прибыли отчетного периода:

  (1.8.)

где    П_опxi – изменение прибыли отчетного периода за счет i-го фактора,

      УДчпо – удельный вес чистой прибыли в сумме прибыли отчетного периода.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Чистая прибыль поступает в полное распоряжение предприятия и используется им для уплаты штрафов, пени, формирования финансового резерва, фонда накопления, потребления и других специальных фондов. Кроме того, в целях повышения заинтересованности работников предприятия в высоких конечных результатах производства часть чистой прибыли может быть передана в собственность членов трудового коллектива, если это предусмотрено уставом предприятия.

Распределение чистой прибыли  отражает процесс формирования  и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).