Доход по вкладу выплачивается
в денежной форме в виде процентов. Процент
по вкладам – это основной стимул привлечения
денежных средств.9
К факторам, воздействующим
на процентную ставку по вкладам, относятся:10
1. Ставка рефинансирования
ЦБ РФ;
2. Срок и размер вклада;
3. Вид вклада;
4. Ставки, выплачиваемые
другими банками;
5. Способы начисления
процентов, используемые банками.
Кредитные организации осуществляют
начисления процентов по депозитам в соответствии
с положениями ГК РФ и Федерального закона
«О банках и банковской деятельности»,
порядок начисления процентов подробно
изложен в положении ЦБ РФ от 26.06.1998 г. №
39-П «О порядке начисления процентов по
операциям, связанным с привлечением и
размещением денежных средств банками».
Процентные ставки по вкладам
устанавливаются банком по соглашению
с вкладчиком в соответствующем договоре.
Если договором банковского вклада не
оговорен размер выплачиваемых процентов,
то банк обязан выплатить проценты в размере
ставки рефинансирования, действующей
на дату уплаты. Проценты на сумму вклада
начисляются со дня, следующего за днем
ее поступления в банк, до дня ее возврата
вкладчику включительно. Проценты по вкладам
начисляются двумя способами.11
1 способ. Расчет суммы начисленных
процентов по формуле простых процентов.
Формула простых процентов применяется,
если начисляемые на вклад проценты причисляются
к вкладу только в конце срока.
S = P (1 + I × n), (1)
где
S - сумма денежных средств,
причитающихся к возврату вкладчику
по окончании срока вклада;
P - первоначальная сумма
привлеченных во вклад (на депозит)
денежных средств;
I - годовая процентная
ставка;
n – срок ссуды.
2 способ. Расчет суммы
начисленных процентов по формуле
сложных процентов. Подразумевают,
что периодически начисляемые проценты
до окончания срока вложения по договору
вкладчику не выплачиваются, а прибавляются
ко вкладу.
S = P (1 + I)n, (2)
где
S - сумма денежных средств,
причитающихся к возврату вкладчику
по окончании срока вклада;
P - первоначальная сумма
привлеченных во вклад (на депозит)
денежных средств;
I - годовая процентная
ставка;
n – срок ссуды.
Таким образом, депозиты являются
источником образования ресурсной базы
банка. Они также являются актуальными
и доходными операциями, как для банка,
так и для клиента. Для более конкурентной
среды банки постоянно обновляют набор
депозитных продуктов. Варьируя процентные
ставки, сроки, суммы и другие условия,
тем самым они создают разнообразные вклады
для клиентов, ориентированные на целевые
группы.
1.2 Бухгалтерский учет
депозитных операций в коммерческих
банках
В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского
учета и планом счетов кредитных организаций
открытые вкладчикам депозиты учитываются
на соответствующих счетах бухгалтерского
учета с учетом срока размещения. Используются
следующие счета:12
411 – депозиты финансовых органов
субъектов Российской Федерации
и местных органов власти;
412 – депозиты государственных
внебюджетных фондов Российской
Федерации;
413 – депозиты внебюджетных фондов
субъектов Российской федерации
и местных органов власти;
414 – депозиты финансовых организаций,
находящихся в федеральной собственности;
415 – депозиты коммерческих предприятий
и организаций, находящихся в
федеральной собственности;
416 – депозиты некоммерческих
организаций, находящихся в федеральной
собственности;
417 – депозиты финансовых организаций,
находящихся в государственной (кроме
федеральной) собственности;
418 – депозиты коммерческих предприятий
и организаций, находящихся в
государственной (кроме федеральной)
собственности;
419 – депозиты некоммерческих
организаций, находящихся в государственной
(кроме федеральной) собственности;
420 – депозиты негосударственных
финансовых организаций;
421 – депозиты негосударственных
коммерческих предприятий и организаций;
422 – депозиты негосударственных
некоммерческих организаций;
423 – депозиты физических лиц;
425 – депозиты юридических лиц-нерезидентов;
426 - депозиты физических лиц-нерезидентов.
Учет вкладов физических лиц
ведется на пассивных счетах:13
№ 423 - «Депозиты физических
лиц-резидентов»;
№ 426 - «Депозиты физических
лиц-нерезидентов».
По кредиту счетов отражаются:
1. Суммы, поступившие от владельца
депозита (вкладчика), других средств или
от держателя банковской карты (для вкладчика
или для держателя банковской карты) для
зачисления на его счет;
2. Начисленные проценты, если
условиями договора предусмотрено присоединение
процентов к суме вклада (депозита);
3. Поступившие для зачисления
в депозиты (вклады) физических лиц суммы
предоставленных кредитов;
4. Начисленные проценты по счету
держателя банковской карты, если условиями
договора предусмотрено присоединение
процентов к сумме счета.
Операции по поступившим средствам
проводятся в корреспонденции со следующими
видами счетов: корреспондентскими, клиентов,
кассы, а начисленные проценты со счетами
по учету начисленных процентов, расходов.14
По дебету счетов отражаются:
1. Выплачиваемые (перечисляемые)
суммы депозитов (вкладов), других средств;
2. Выплачиваемые проценты, если
по условиям договора они были присоединены
к сумме депозита (вклада);
3. Перечисляемые суммы по поручениям
владельцев депозитов (вкладов) физических
лиц при погашении кредитов и процентов;
4. Произведенные расходы с использованием
банковских карт.
Операции производятся в корреспонденции
со счетами по учету средств клиентов,
корреспондентскими и счетом кассы.15
В аналитическом учете лицевые
счета ведутся по вкладчикам, по срокам
привлечения (кроме держателей банковских
карт), размерам процентных ставок, видам
валют, все счета пассивные.
Банк России разрешает ведение
учета вкладов физических лиц на отдельных
программных комплексах с отражением
операций на соответствующих балансовых
счетах итоговыми суммами. Банк может
привлекать средства граждан во вклады
по истечении двух лет работы с момента
образования.16
При привлечении средств во
вклад от физического лица с ним заключается
депозитный договор, а так же оформляется
лицевой счет вкладчика.
Взнос вклада наличными в кассу
банка оформляется следующей бухгалтерской
записью:17
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»;
Кт 423(02-07) «Депозиты физических
лиц».
Приходные кассовые операции
совершаются с применением бланка приходного
кассового ордера. Иногда ордер делают
двусторонним: с оборота одной стороны
- приходный, с оборота второй стороны
- расходный. Правилами разрешается оформлять
документы и делать записи по счету до
фактического внесения денежных средств
в кассу банка. Ордера подписываются сотрудниками
банка, отвечающими за работу с вкладами,
и передаются кассиру совершения приходных
кассовых операций.18
Если вклад образуется посредством
перевода со счета до востребования, то
бухгалтерская запись имеет вид:19
Дт 42301 «Депозиты физических
лиц до востребования»;
Кт 423 (02-07) «Депозиты физических
лиц».
При безналичных переводах
средств с вклада вкладчик заполняет бланк
поручения на перевод. Бланк поручения
состоит из двух частей: поручения вкладчика
и извещения, которые заполняются вкладчиком.
Поступление суммы вклада из
другого кредитного учреждения отражается
бухгалтерской записью:
Дт 30102 «Корреспондентские счета
кредитных организаций в Банке России»;
Кт 423 (02-07) «Депозиты физических
лиц».
Проценты, начисляемые по вкладам,
относятся на операционные расходы банка
в момент их выплаты или причисления ко
вкладу. В первом случае эта операция отражается
следующим образом:
Дт 70606 «Расходы»;
Кт 423, 426 «Депозиты физических
лиц», 20202 «Касса кредитной организации».
Если проценты не причисляются
ко вкладам, то их начисление отражается
бухгалтерской записью:20
Дт 70606 «Расходы»;
Кт 47411 «Начисленные проценты
по вкладам».
При выплате процентов вкладчику
в бухгалтерском учете отражается записью:21
1. Через кассу
Дт 47411 «Начисленные проценты
по вкладам»;
Кт 20202 «Касса кредитной организации».
2. В безналичном порядке
путем перевода процентов на
счет в других банках
Дт 47411 «Начисленные проценты
по вкладам»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета
кредитных организаций в Банке России».
Причисление процентов во вклад:
Дт 47411 «Начисленные проценты
по вкладам»;
Кт 423, 426 «Депозиты физических
лиц».
Проценты начисляются от начала
срока вклада или от дня последнего начисления
процентов до последней даты месяца. Также
необходимо отметить, что по депозитам
граждан начисленные проценты подлежат
обложению НДФЛ (налог на доходы физических
лиц) в том случае, если процентная ставка
превышает ставку рефинансирования Банка
России.22
Учет выпущенных сберегательных сертификатов
осуществляется в сумме вклада (депозита),
оформленного сертификатом на счетах
второго порядка балансовых счетов №
522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»
по срокам погашения:23
№522 01 – со сроком погашения до 30 дней;
№522 02 – со сроком погашения от 31 до 90
дней;
№522 03 – со сроком погашения от 91 до 180
дней;
№522 04 – со сроком погашения от 181 до 1года;
№522 05 – со сроком погашения от 1 года
до 3 лет;
№522 06 – со сроком погашения свыше 3 лет.
В аналитическом учете ведутся лицевые
счета по номеру и серии сертификата.
Также необходимо отметить,
что по депозитам граждан начисленные
проценты подлежат обложению подоходным
налогом в том случае, если процентная
ставка превышает ставку рефинансирования
Банка России. Таким образом, банк выступает
в качестве налогового агента по НДФЛ.
1.3 Системы страхования
вкладов в РФ и в зарубежных
странах
Испытав финансовые кризисы,
многие страны пришли к осознанию необходимости
создания системы, обеспечивающей защиту
депозитов в банках. В результате в 1933
г. в США была создана первая в мире система
страхования депозитов. В России с 2003 г.
для стабильного экономического роста
и вовлечение сбережений населения в инвестиционный
процесс стала создаваться Система страхования
вкладов. Система страхования вкладов
зафиксирована в Федеральном законе №
177-ФЗ от 23 декабря 2003года «О страховании
вкладов физических лиц в банках Российской
Федерации». Этот закон направлен на защиту
прав и интересов вкладчиков банка, также
на укрепление доверия вкладчиков к банкам
и их стимулирование к привлечениям своих
сбережений.
Введение обязательного страхования
вкладов физических лиц преследует следующие
цели:24
1. Защита вкладов физических
лиц;
2. Поддержание финансовой
и экономической стабильности
в государстве
3. Стабилизация работы
кредитных учреждений.
Страхование вкладов означает,
что в случае банкротства банка частное
лицо, вложившее средства в этот банк,
получает вклад полностью или частично
(в зависимости от суммы вклада) в максимально
короткий срок. Источником для выплат
являются специальные фонды, создаваемые
за счет средств банков и (или) государства.25
Основными принципами системы
страхования вкладов являются:26
1. Обязательность участия
банков в системе страхования
вкладов;
2. Сокращение рисков наступления
неблагоприятных последствий для
вкладчиков в случае неисполнения банками
своих обязательств;
3. Прозрачность деятельности
системы страхования вкладов;
4. Накопительный характер
формирования фонда обязательного
страхования вкладов за счет
регулярных страховых взносов
банков, являющихся участниками
системы страхования вкладов.
Закон о страховании вкладов
выделяет четыре категории участников
системы страхования вкладов:27
1. Вкладчики (выгодоприобретатели).
Правовой статус выгодоприобретателя
получают вкладчики путем заключения
с банком договор банковского вклада,
в пользу которого внесен вклад, застрахованный
в соответствии с законом.
2. Банки Российской Федерации
(страхователи). Статус участника банк
приобретает со дня постановки его на
учет в системе страхования вкладов и
сохраняет его до дня снятия банка с учета.
3. «Агентство по страхованию
вкладов» (страховщик). Статус страховщика
Агентство приобретает с момента государственной
регистрации в связи с созданием в организационно-правовой
форме государственной корпорации и утрачивает
после государственной регистрации. Именно
Агентство призвано непосредственно обеспечить
страховое возмещение вкладчикам по вкладам.
4. Банк России, деятельность
которого в качестве участника
имеет многофункциональный характер.
Банк России, участвуя в системе
страхования вкладов, издает по
вопросам страхования вкладов
нормативные акты; решает вопрос
о возможности участия банков в системе
страхования вкладов; выполняют контроль
за функционированием системы страхования
вкладов; осуществляют надзор за соответствием
банков–участников системы страхования;
применяют меры ответственности при неисполнении
банками-участниками системы страхования
обязанностей, установленных законом.
В современном мире роль системы
страхования вкладов усиливается. В течение
последних двух десятилетий системы страхования
вкладов были введены в большинстве развитых
странах. Каждая страна выбирает для себя
наиболее подходящую для нее форму собственности.28 В таблице 1.1 представлены модели
страхования вкладов в различных странах.