Сущность косвенного налогообложения в РФ

Объект налогообложения

Налогом облагается:

1. Реализация  товаров (работ, услуг) на территории России. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России также облагается НДС.

2.Передача  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расхода  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственных нужд.

4. Импорт  товаров на территорию России и др. [1].

Не облагаются НДС:

1.  Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом операции по реализации валюты в целях нумизматики налогом облагаются.

2.  Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы.

3.  Передача имущества некоммерческим организациям и др. [1]. 

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу. Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 2 млн. рублей. У таких фирм налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

Ставки налога

Существует  три ставки налога: 0%, 10%, 18 %.        

 Ставка 0% применяется:

• по экспортируемым товарам. Исключением являются, которые экспортируются в страны - участники СНГ;
• при реализации услуги по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;
• при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
• при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;
• при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала;
• при реализации драгоценных металлов в пользу Государственного Фонда драгоценных металлов и Банка России [1, cт.164,гл.21, часть 2].

 

         Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

По ставке 10% облагаются:

1)  продовольственные товары;

2)  товары для детей;

3)  продукция средств массовой информации и книжная продукция;

4)  лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.

Все остальные  товары, работы, услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18% [1].

Налоговая база

         Налоговая база по НДС – определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из выручки от реализации товара, выручка складывается с учетом совокупности всех расходов связанных с расчетами по их оплатам. При ввозе товара на таможенную территорию РФ Налоговая База определяется как сумма,

НБ = таможенная стоимость товара + таможенная пошлина, подлежащая уплате + акциз.

Для всех налогоплательщиков моментом определения НБ является наиболее ранняя из дат дня отгрузки или  передачи товара, либо день поступления  оплаты или частичной оплаты в  счет поставок товара.

Порядок исчисления налога

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается как сумма налога, начисленная к уплате в бюджет за минусом суммы налоговых вычетов.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму  налоговых вычетов. Суммы налоговых вычетов (см. Приложение 1).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

         Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику [1].

Порядок и сроки уплаты налога

1. НДС уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа;
2. Поквартально с ежемесячным, в течение квартала, суммами выручки не превышающей 2х миллионов рублей, по товарам ввозимым на территорию РФ НДС оплачивается одновременно с уплатой таможенной пошлины [1].

Порядок и сроки представления отчетности

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Форма декларации утверждается НКРФ.

Если  у фирмы в течение налогового периода были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию  нужно подать отдельную декларацию, она также утверждается НКРФ.

Акцизы.

Акцизы – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов [9].

Акцизы установлены 22-й главой части второй Налогового кодекса РФ [1].

Акцизы  – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового  потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее  время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они  установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:

• во - первых, это один из важных источников дохода бюджета;
• во - вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров [6].

Акцизы  являются косвенным налогом, который  увеличивает цену товара и поэтому  оплачивается потребителем. В отличие  от НДС этим налогом облагается вся  стоимость товара, включая и материальные затраты. Начиная с сентября 1995 года, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в назначении товаров производственного назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат). Необходимо заметить, что увеличивается доля акцизных сборов в сумме бюджета [27].

Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных  товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т. п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот [29].

Налогоплательщики

Акцизы  платят организации и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами. По Налоговому кодексу (ст.181) к числу  этих товаров относятся:

1.  Этиловый спирт из всех видов сырья, не облагается акцизами коньячный спирт;

2.   спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости) крепостью более 9%;

3.алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция  с крепостью более 1,5%, за исключением  виноматериалов);

4. пиво;

5. табачная  продукция;

6. ювелирные  изделия и др. [1].

Объект налогообложения        

 Объектом  налогообложения являются операции  с подакцизными товарами, перечисленные  ниже.

1.  Реализация на территории РФ подакцизных товаров;

2. передача прав собственности на безвозмездной основе;

3. использование при натуральной оплате подакцизных товаров;

4. производство по розливу алкогольной продукции и пива;

5. передача производственных подакцизных товаров в структуре предприятия для дальнейшего производства не подакцизных товаров и для собственных нужд и др. [1].

Операции, не подлежащие налогообложению        

 Не  подлежат налогообложению следующие  операции:

1.  передача подакцизных товаров для изготовления др. подакцизных товаров в структуре одного налогоплательщика;

2.  реализация подакцизных товаров на экспорт;

3. первичная реализация конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства др. [1].

Налоговая база

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому  виду товара.

В отношении  товаров, по которым установлены  специфические или твердые ставки налоговая база определяется как  объем реализуемых подакцизных  товаров в натуральном выражении.

При исчислении по товарам, на которые установлена  комбинированная ставка,  налоговая  база определяется как объем реализуемых  подакцизных товаров в натуральном  выражении при применении твердой  ставки и как расчетная стоимость  реализованных подакцизных товаров  исходя из адвалорной налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение max.розничной цены указанной на 1 единицу потребительской упаковки табачных изделий на количество пачек, реализованных в течение отчетного налогового периода. Max. розничная цена представляет собой цену выше, которой единица табачных изделий не может быть реализовано потребителям, max.розничная цена устанавливается самостоятельно организацией.

Минфином  РФ утверждена форма уведомления  о max. розничных ценах. Уведомление налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по каждой марке сигарет не позднее, чем 10 календарных дней до начала месяца, в котором будут применяться max.розничные цены [1,ст.187,часть 2].

Определение даты реализации подакцизных  товаров

В отличие  от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения  даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров  является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).  Исключение составляют моторные масла и природный газ - датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и  отчетный периоды по акцизам равны  одному месяцу.

Ставка акциза (см. Приложение 2)

Порядок исчисления налога

         Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов.

Начисленная сумма акцизов определяется путем  последовательного умножения налоговой  базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую  ставку налога. Сложение полученных величин  дает общую начисленную сумму  акциза за месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Разница между начисленной суммой акциза и величиной всех налоговых вычетов  дает сумму, которую нужно уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть [1].

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата  акциза производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа  следующего за отчетным и не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчетным (исключение составляет операции по реализации прямогонного бензина, по прямогонному бензину – не позднее 25 числа третьего месяца следующего за подотчетным) [1].

Порядок и сроки предоставления отчетности

Налоговая декларация за истекший месяц представляется в налоговую инспекцию не позднее  окончания текущего месяца.

Фирмы, в  состав которых входят обособленные подразделения, реализующие подакцизные  товары, должны подать налоговую декларацию в инспекцию по местонахождению  этих подразделений. В декларации по подразделению нужно привести данные о его операциях с подакцизными товарами и сумме налога, которую  нужно уплатить по местонахождению  подразделения.

 

1.3 Косвенное налогообложение за рубежом

Налог на добавленную стоимость (НДС) - относительно новый налог, впервые введенный  во Франции в 1954 г. и затем быстро распространившийся в других развитых странах за счет вытеснения других налогов на потребление. Преимуществом  НДС по сравнению с налогом  с оборота считается то, что  он взимается с добавленной стоимости - разности между товарной продукцией и материальными затратами, кроме  амортизации. Налог с оборота  таким достоинством не обладает, поскольку  облагаемая им товарная продукция заметно  отличается долей материальных затрат в различных отраслях. Достоинство  НДС по сравнению с налогом  с продаж заключается в том, что  он охватывает все стадии производства и обращения, а не только конечную стадию [20].