Сущность прибыли и структура ее образования

Прочие внереализационные доходы и расходы включают финансовые результаты, не отраженные в предыдущих составляющих прибыли. Их состав достаточно специфичен: это либо случайные, непредвиденные суммы, либо полученные и уплаченные штрафы, связанные с нарушениями договорных обязательств. Здесь, в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, считавшейся безнадежной, полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров и возмещение причиненных предприятию убытков. Иными словами, внереализационные доходы компенсируют предприятию прибыль, которая могла бы быть получена от основной деятельности, если бы все договорные обязательства и сроки платежей соблюдались его партнерами. И наоборот, внереализационные расходы отражают суммы, причитающиеся к уплате из прибыли данного предприятия в возмещение разного рода потерь его партнеров в результате невыполнения им условий расчетов и других договорных условий.

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется. ¹

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.²

Поскольку получение  прибыли является обязательным условием коммерческой деятельности, а финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяется размером полученной прибыли, анализ финансовых  результатов  становится весьма актуальным.

Теоретической базой  для экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений.³

  Данная модель по сути дела является моделью формирования финансовых результатов. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство долей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

а) доходы и расходы  от обычных видов деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы, от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

б) операционные доходы и  расходы;

в) внереализационные  доходы и расходы.¹

При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются  прочими доходами и расходами. К  прочим доходам и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».¹

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.²

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от  продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до  налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от  обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль  и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль/нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль/убыток от обычной  деятельности

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль/убыток  отчетного года.¹

Модель хозяйствования в условиях рыночной экономики содержит ряд расчетов:

1. Определение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей (прочая реализация);

2. Определение балансовой (валовой) прибыли;

3. Определение величины облагаемой налогом балансовой прибыли;

4. Определение величины налога на прибыль предприятия;

5. Определение и распределение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. ²

  Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции и прочей реализации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.³

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях; от сдачи имущества в аренду; доходы по акциям и облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные в виде экономических санкций и уплаченные в возмещение убытков; другие расходы и доходы от операций, не связанные с производством и реализацией продукции.

При этом платежи, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не включаются в состав расходов от внереализационных операций.

Сумма балансовой прибыли отличается от суммы прибыли,  подлежащей налогообложению. Показатель бухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток) — по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предусматривает порядок отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Для этого предусмотрены расчеты постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.¹

  Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Причины возникновения постоянных разниц – это превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.²

Постоянным налоговым  обязательством является сумма налога, приводящая к увеличению налоговых  платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признаваемая в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной разницы в отчетном периоде на ставку налога на прибыль по действующему законодательству.

Под временными разницами  понимаются доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. Тогда в бухгалтерском учете образуется отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.¹

Временные разницы в  зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Он должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются тогда, когда:

-используют разные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и для расчета налога на прибыль;

-применяют разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете и для расчета налога на прибыль;

-излишне уплаченный налог принят к зачету в последующих отчетных периодах;

-убыток отчетного периода, перенесенный на будущее, не использован для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

-при продаже объектов основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже для целей бухгалтерского учета и налогообложения рассчитываются по разным правилам;

-в целях налогообложения при наличии кредиторской задолженности за товары, работы, услуги используется кассовый метод, а бухгалтерский учет организуется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и др. аналогичных различий.¹

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог  на прибыль. Отложенный налог на прибыль  увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в  последующих отчетных периодах.²

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда:

-применяют разные способы расчета амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

-признают выручку от продажи товаров, работ, услуг как доходы от обычных видов деятельности отчетного периода;

-признают процентные доходы для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — кассовым методом;

-предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

-применяют разные правила отражения процентов за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и др. аналогичных различий.¹

Ставка налога на прибыль равна 20 %.

Чистая прибыль предприятия определяется как разница между облагаемой налогом балансовой прибылью и величиной налога с учетом льгот. Направление использования чистой прибыли определяется предприятием самостоятельно в соответствии с учредительными документами и решением общего собрания акционеров (учредителей). В обязательном порядке определенная часть чистой прибыли направляется в резервный капитал , остальная часть - в фонды специального назначения, на выплаты дивидендов и другие цели производственного и социального развития.²

Задачами анализа финансовых  результатов деятельности   предприятия  являются оценки:

-динамики показателей  прибыли (обоснованности образования   и распределения ее фактической  величины, выявление и измерение  действия различных факторов  на прибыль, оценка возможности резервов дальнейшего роста прибыли);

-рентабельности предприятия. 

Эффективный механизм финансового  менеджмента позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед  ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению  функций финансового управления предприятием.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль (Пб) может быть определена по формуле

 

                             Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о,                                                 (1)

 

где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг

Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия

Пв.о – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.¹

         Как правило, основной элемент налогооблагаемой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.