Сущность прибыли и структура ее образования

 

Рис. 5 Схема анализа затрат на производство продукции

        I = ∑Z1q1/Z0q1,                                         (4)

где Z1, Z0 — себестоимость единицы продукции в отчетном и базисном периодах соответственно.

Для исчисления динамики себестоимости всей товарной продукции предварительно рассчитываются показатели затрат на рубль товарной продукции, а уже затем — соответствующие индексы себестоимости продукции. Так, индекс фактического изменения затрат на рубль товарной продукции имеет вид:

              I = ∑Z1q1/∑р1q1 * ∑Z0q0/∑р0q0,                   (5)

где Z1, Z0 — себестоимость единицы продукции в отчетном и базисном периодах соответственно,

где p1,р0 - цена единицы  продукции в отчетном и базисном периодах соответственно;

q1, q0 - количество единиц произведенной (реализованной продукции) в отчетном и базисном периодах соответственно.

 

2. 4. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции

Покажем последовательность анализа на примере оценки факторов динамики себестоимости сравнимой товарной продукции:

• объема продукции;
• структуры продукции;
• затрат на отдельные изделия;
• изменения цен на материалы и тарифов на электроэнергию и грузовые перевозки.

Анализ  затрат на рубль товарной продукции

Применяется для анализа себестоимости всей товарной продукции.

Затраты на рубль  товарной продукции определяются отношением себестоимости продукции к ее стоимости в оптовых ценах.

Исходные  данные для факторного анализа динамики затрат на рубль товарной продукции и результаты анализа приводятся в табл. 5.

Таблица 5

Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции 

 

Затраты	Себестоимость продукции, тыс. руб.	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	Затраты на рубль товарной продукции, тыс.руб.	1	2	3	4	5
По плану отчетного  года	9583	10780	88,9	пл	пл	пл	пл	пл
При фактическом объеме	10312	11600	88,9	ф	пл	пл	пл	пл
продукции и сохранении
отдельных условий плана
По плановым нормам на	10382	11600	89,5	ф	ф	пл	пл	пл
фактический выпуск про-
продукции
При фактическом объеме	10057	11600	86,7	ф	ф	ф	пл	пл
и затратах в плановых
ценах на материалы
При фактическом объеме	10045	11600	86,6	ф	ф	ф	ф	пл
и затратах и плановых
ценах на выпущенную
продукцию
'При фактическом объеме	10045	11546	87,0	ф	ф	ф	ф	ф
и затратах и фактических
ценах на продукцию и
материалы

 

Факторы, определяющие динамику затрат на рубль товарной продукции, следующие:

• объем продукции;
• структура продукции;
• уровень затрат на выпуск отдельных изделий;
• цены на материалы и тарифы на энергию и перевозки;
• цены на продукцию.

По данным таблицы можно рассчитать, как изменяются затраты на рубль товарной продукции под влиянием каждого из перечисленных выше факторов (табл. 6).

Таблица 6

 

Расчет влияния факторов динамики затрат на рубль товарной продукции за 2009 год

№ п/п	Фактор	Расчет	Сумма, тыс. руб
1	Объем продукции	88,9 - 88,9.	0
2	Структура продукции	89,5 - 88,9	+0,6
3	Уровень затрат на выпуск отдельных изделий	86,7 - 89,5	-2,8
4	Цены на материалы и  тарифы на энергию и перевозки	86,6 - 86,7	-0,1
5	Цены на продукцию	87,0-86,6	+0,4
6	Изменение фактических  затрат по сравнению с плановыми затратами	87,0-88,9	-1,9

 

Таким образом, из таблицы 6 видно, на ОАО «ВМЗ» в 2009 году снизились затраты на рубль товарной продукции в целом на 1,9 тыс. рублей. Основной причиной данного факта стало снижение уровня затрат на выпуск отдельных изделий - на 2,8 тыс. рублей. «Узким местом» производства в 2009 году при оценке стали:

- изменение структуры (ассортимент) продукции повысило уровень затрат на 0,6 тыс. рублей на рубль товарной продукции;

- фактические затраты на продукцию превысили плановые на 0,4 тыс. рублей на рубль товарной продукции из-за роста цен затраченных материалов.

Анализ  затрат на сырье и материалы в  составе себестоимости продукции

Прямые материальные затраты составляют большую долю себестоимости продукции, которая может достигать нескольких десятков процентов. Отсюда  - необходимость анализа причин отклонений фактических затрат от предусмотренных планом и их количественная оценка.

Динамика  затрат на сырье и материалы определяется совместным влиянием изменений следующих факторов:

• объема продукции;
• структуры продукции;
• расхода сырья и материалов на отдельные изделия;
• цен на сырье и материалы, включая транспортные расходы.

Расчет воздействия факторов представлен  в табл. 7.

По итогам оценки влияния факторов выявлено, что увеличение материальных затрат на 415 тыс.рублей в целом положительно сказалось на росте товарной продукции (с 10780 тыс.рублей до 11546 тыс.рублей).

Основной причиной роста материальных затрат стало увеличение объема выпускаемой продукции – на 283 тыс.рублей, а также рост затрат на отдельные виды изделий- на 114 тыс.рублей. Изменение структуры продукции незначительно снизило материальные затраты – на 5 тыс.рублей.

 

Анализ  заработной платы производственных рабочих в составе себестоимости продукции

Существенная  доля заработной платы наряду с материальными  затратами в составе себестоимости продукции делает ее анализ актуальным.

 

 

 

Таблица 7

 Расчет воздействия  факторов затрат на материалы,  тыс. руб.

Показатель	Затраты
	План	на фактический  выпуск				отклонение  от плана
		по пл. нормам, пл. структуре, пл. ценам.	по пл. нормам, факт. структуре, пл. ценам	по пл. нормам, факт. структуре, факт. ценам.	фактически	всего (гр5-гр1)	В том числе  за счет
							Обьема продукции (гр2-гр1)	Структуры продукции (гр3-гр2)	Затрат на отдельные  изделия (гр4-гр3)	Цен на материалы (гр5-гр4)
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сырье и	5929	6212	6207	6321	6344	415	283	-5	114	23
материалы
Товарная	10780				11546
продукция

 

Факторами, определяющими  динамику заработной платы производственных рабочих, ее отклонения от планового уровня, являются следующие:

• объем выпущенной товарной продукции;
• структура продукции;
• величина заработной платы на выпуск отдельных изделий.

Исходные данные для анализа и сам анализ представлены в табл. 8.

Расчет динамики заработной платы произведен пропорционально росту против планового уровня выпуска товарной продукции на (11546/10780-1,0 = 0,07).

Таким образом, затраты на заработную плату производственных рабочих увеличились в 2009 году в целом на 60 тыс.рублей по сравнению с планом.

Основной причиной роста  заработной платы стало увеличение объема выпускаемой продукции –  на 133 тыс. рублей.

 Таблица 8

Расчет воздействия  факторов динамики заработной платы, тыс. руб.

 

Показатель	Затраты на выпуск			Отклонение  от плана
	товарной  продукции
	По плану	нормам на фактический  выпуск	фактически	всего	в том числе за счет
					объема продукции	Структуры продукции	затрат на изделия
Заработная	1902	1997	1962	1962-	1902 х	-38	1962-
плата произ-				-1902 =	х 0,07 =		- 1997 =
водственных				= 60	= 133		= -35
рабочих
Товарная	10780	-	11546	-	-	-	-
продукция

 

При этом  ассортимент  продукции и поточное производство  позволили снизить затраты времени на обработку некоторых видов изделий, а следовательно,  затраты на зарплату – на 38 и 35 тыс.рублей соответственно.

Анализ  косвенных затрат

Анализ косвенных  затрат производится на основе их деления  на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относят:

• цеховые (общепроизводственные) расходы;
• заводские (общехозяйственные) расходы;
• часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

К условно-переменным расходам относят расходы на электроэнергию для производственных нужд и износ инвентаря.

Анализ условно-постоянных расходов производится их постатейным сопоставлением фактического и планового уровней затрат и выявлением причин отклонений. Анализ условно-переменных затрат может выполняться по показателю затрат на рубль товарной продукции с учетом динамики объема ее выпуска.

В анализе  и планировании косвенных расходов могут применяться методы корреляционного анализа. Например, зависимость общепроизводственных расходов (ОПР) от объема валовой продукции (ВП):

      ОПР=401+0,136ВП           (6)

Из полученного  уравнения следует, что изменение  объема валовой продукции на 1 приводит к изменению общепроизводственных расходов на 0, 136 тыс. руб. Взяв производную от ОПР по ВП и умножив ее на соотношение ВП и ОПР, получим функцию относительной эластичности:

     0,136ВП/(401 + 0,136ВП)           (7)

Теперь можно  оценить относительное изменение  общепроизводственных расходов. Так, например, при объеме валовой продукции 110 тыс. руб. ее изменение на 1% приведет к изменению общепроизводственных расходов на 0,77%.

Анализ себестоимости изделий

Анализ себестоимости отдельных изделий может быть выполнен по следующей модели:

                                 С = Р/Н + П,                (8)

где  С - себестоимость изделия;

Р - сумма постоянных затрат;

Н - объем редукции, ед.;

П - удельные переменные затраты.

Факторный анализ проведен последовательной заменой показателей базисных значений формулы на отчетные. Исходные данные приведены в табл. 9. При оценке ее показателей видно, что прирост себестоимости единицы продукции на 30,3 рублей за 1 единицу произошел пропорционально росту удельных переменных затрат – на 30,0 рублей за 1 единицу.