Теоретические аспекты составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках

 

Содержание

стр.:

Введение________________________________________________________3

1. Теоретические аспекты составления  пояснений к 

бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях  убытках_________________5

1.1. Назначение пояснительной записки______________________________5

1.2. Распределение учетной информации между типовыми

формами отчетности и пояснительной  запиской_______________________9

2. Состав пояснений к бухгалтерскому  балансу и отчету о 

прибылях  и убытках______________________________________________12

2.1. Краткая характеристика  структуры и основных направлений 

деятельности организации_________________________________________12

2.2. Основные факторы, повлиявшие  в отчетном году на хозяйственные 

и финансовые результаты деятельности организации__________________16

2.3. Данные о важнейших отчетных  показателях по видам деятельности, географическим рынкам сбыта и прочие расшифровки________________23

3. Совершенствование  формирования пояснений к бухгалтерскому

 балансу и отчету о прибылях  и убытках____________________________29

3.1. Представление финансовой отчетности  в соответствии с

международными и российскими  стандартами_______________________29

3.2. Аудит пояснительной  записки к финансовой 
(бухгалтерской) отчетности_______________________________________37

Заключение_____________________________________________________43

Список использованной литературы _______________________________46

 

 

 

 

Введение

 

Пояснительная записка  позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума и иных подобных документов.

Федеральным законом  РФ "О бухгалтерском учете" определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным. Исключение сделано для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), а также для субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пояснительная записка  должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п.4 ст.13 Федерального закона № 129-ФЗ). Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Разделы пояснительной  записки могут соответствовать  разделам форм отчетности, но такая  структура не является единственно  возможной. Бухгалтер может сгруппировать  информацию по иным признакам: влиянию на динамику развития организации, подсистемам системы управления, видам деятельности и т. д.

Актуальность выбранной  темы курсовой работы обусловлена тем, что в процессе перехода к рыночным условиям хозяйствования в России произошло существенное реформирование бухгалтерского учета в направлении гармонизации с международными принципами бухгалтерского учета. Таким образом, появились новые формы бухгалтерской отчетности, построенные по принципу международных стандартов финансовой отчетности.

Задачи курсовой работы:

- изучить теоретические  аспекты составления пояснений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях  убытках;

- рассмотреть состав  пояснений к бухгалтерскому балансу  и отчету о 

прибылях  и убытках;

- разработать направления совершенствования формирования пояснений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях и убытках.

Целью курсовой работы является изучение назначения и состава пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Источниками написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету Российской Федерации и статьи практикующих бухгалтеров в периодической печати по исследуемой теме. В ходе исследовавания был использован сравнительно-аналитический метод.

 

 

 

1. Теоретические аспекты составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1.1. Назначение пояснительной записки

 

В состав бухгалтерской  отчетности организаций помимо утвержденных форм входит пояснительная записка. Этого требует статья 13 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Малые предприятия могут  записку не представлять.

В пояснительной записке укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В пояснительную записку включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей.

Например, поставщиков  в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме.

Согласно пункту "д" статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не представлять пояснительную записку. Например, как уже было отмечено, ее могут не представлять малые предприятия¹.

В пояснительной записке  приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых  формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

- общие данные об  организации;

- расшифровка важнейших  статей из форм бухгалтерской  отчетности;

- аналитические показатели, которые характеризуют деятельность  организации.

Стоит сказать, что действующие  нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи.

Составляя пояснительную  записку, организации надо учитывать  интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено пунктом 39 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной  записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. В то же время если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

В Пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В пояснительную записку включают лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений².

Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме.

Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

Пояснительная записка  входит в состав пояснений к бухгалтерской  отчетности наряду с приложениями к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

Это текстовая часть  отчетности, которая дополняет и  уточняет цифровую информацию, приведенную в основных формах отчетности (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, и приложениях к ним). Пояснительная записка дополняет информацию, представленную в отчетных формах N 1 - 5, расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее  пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более  рядами экономических явлений. Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю.

В образцах форм бухгалтерской  отчетности, рекомендованных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О  формах бухгалтерской отчетности организаций" требуется осуществлять сопоставимость информации за два года. Организация может принять решение о приведении сопоставимой информации за большее количество лет, например, за пять.

Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет  занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

Как правило, пояснительная  записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия  дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно  составлять пояснительную записку  и к промежуточной отчетности. Согласно п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации.

Напомним, что ожидаемое новое положение по бухгалтерскому учету "Промежуточная бухгалтерская отчетность организации" Минфин России не выпустил в свет . Возможно, что с его выходом пояснительная записка будет включена в состав промежуточной отчетности.

Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе промежуточной отчетности пояснительной записки. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270.

Организация самостоятельно может принять решение о представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном составе.

 

1.2. Распределение учетной информации между типовыми формами отчетности и пояснительной запиской

 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках содержатся в типовых приложениях (формы № 3, 4, 5, 6), а также в пояснительной записке. А некоторые показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форму № 5), можно представлять даже в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В то же время приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" позволяет корректировать установленные формы отчетности, детализируя или объединяя отдельные статьи. Например, в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков", можно расписать подробно (скажем, написать "в том числе" и привести их перечень)³.