Теоретические аспекты составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках

- каковы отношения  с ним;

- какие операции проводятся  между ним и организацией;

- как часто это делается. Указываются здесь и методы, с  помощью которых определяют цены  по каждой операции.

Учтите: если аффилированное лицо контролирует вашу организацию, то отношения с ним раскрываются в бухгалтерской отчетности, даже если в отчетном периоде не было каких-либо операций. Этого требует пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2008), утвержденного приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 5н. Пункт 7 этого документа устанавливает, когда аффилированное лицо может контролировать организацию. Так происходит, когда оно:

- имеет контрольный  пакет акций или владеет более  чем 50 процентами уставного капитала  общества с ограниченной ответственностью;

- распоряжается только 20 процентами голосующих акций  или уставного капитала общества  с ограниченной ответственностью, но может принимать решения  в этих обществах.

Контролировать организацию  можно через дочерние или зависимые общества. А значит, в годовой отчет надо включить данные о вложениях в эти общества, а также информацию об организациях, которые находятся под косвенным контролем.

В то же время пункт 9 ПБУ 11/2000 позволяет не раскрывать следующие  сведения:

- в сводной бухгалтерской отчетности - данные об операциях головной организации с ее дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций;

- в бухгалтерской отчетности  головной организации - данные  об операциях головной организации с дочерними обществами, если годовая отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

- в бухгалтерской отчетности  дочернего общества - данные дочернего  общества и головной организации,  если они являются юридическими лицами по законодательству РФ, 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации, которая в свою очередь публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Акционерные общества, записывая данные об аффилированных лицах, должны также приводить сведения о выплаченных им вознаграждениях. Этого требует статья 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно части 2 статьи 64 этого Закона, общее собрание акционеров вправе решить, выплачивать ли вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) и компенсировать ли их расходы.

Собрание акционеров также может установить, в какой  форме представлять в пояснительной  записке информацию о таких вознаграждениях. Эти данные можно представить в виде следующей таблицы.

Таблица 1

Сведения о выплаченных  вознаграждениях членам совета директоров

(наблюдательного совета)

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

|Ф.И.О. члена|                      Виды вознаграждения          |Итого |

|совета дире-|———————————————————————————————————————————————————|      |

|кторов (наб-|  права участия  |денежное (акции, об-| натуральное*|      |

|людательного|                |лигации, др.)       |             |      |

|совета)     |                |                    |             |      |

|————————————|————————————————|————————————————————|—————————————|——————|

|            |                |                    |             |      |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|* Если вознаграждение  выдают в натуральной форме,  то указывают рыночную|

|цену переданных вещей.                                                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В некоторых случаях  события, которые начались еще в  отчетном году и завершились до подачи бухгалтерской отчетности, могут  повлиять на размеры имущества, обязательств и капитала организации. Например, в отчетном году организация начала участвовать в судебном разбирательстве. А, скажем, в феврале нового года суд обязал ее выплатить штраф.

Чтобы в таких ситуациях  составить отчет, необходимо руководствоваться  ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н, и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.

Условным фактом хозяйственной  деятельности признается имевший место  по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

Последствия условного  факта отражаются в отчетности при  соблюдении следующих условий:

факт уже наступил в отчетном периоде;

факт способен вызвать  некоторые предполагаемые существенные последствия;

вероятность наступления  последствий условного факта  в будущем достаточно высока;

имеется возможность  достаточно обоснованной количественной, т. е. денежной, оценки данных последствий.

Последствиями условного  факта, определяемыми по состоянию  на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут  быть условные активы или условные обязательства.

Под условным активом  понимается такое последствие условного  факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного  факта, которое в будущем с  очень высокой или высокой  степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

существующее на отчетную дату обязательство организации, в  отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Организация создает  резервы в связи с существующими  на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

существует очень высокая  или высокая вероятность, что  будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

величина обязательства, порождаемого условным фактом, может  быть обоснованно оценена.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

Следует отметить, что  в бухгалтерской отчетности раскрываются только те события и условные факты хозяйственной деятельности, которые существовали на дату подписания годового отчета.

Отметим также, что события  после отчетной даты нужно разделять  на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и  аналитическом учете заключительными  оборотами отчетного периода. Сделать  это нужно до утверждения годовой  бухгалтерской отчетности.

А события, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в учете не делаются.

Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

В пояснительной записке  раскрывается информация об условных активах, а также о следующих  видах условных обязательств:

о возможных обязательствах (обязательствах, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией);

о существующих на отчетную дату обязательствах, в отношении  величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, если величина обязательства не может быть достаточно обоснованно оценена или вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, оценивается как средняя или малая.

В пояснительной записке отражается также информация о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Эта информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

По каждому условному  обязательству раскрывается следующая  информация:

краткое описание обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

краткая характеристика неопределенностей, существующих в  отношении срока исполнения и  величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями  условного факта, дополнительно  раскрывается следующая информация:

сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

сумма резерва, списанная  в отчетном периоде в связи  с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

неиспользованная (излишне  начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в  связи с последствиями условных фактов, может раскрываться по группам  однородных условных обязательств или  резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности.

Если раскрытие информации о последствиях условных фактов в  требуемом объеме наносит или  может нанести ущерб организации  в ходе урегулирования последствий  соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме.

Организация должна указать  в пояснительной записке лишь общий характер условного факта  и причину, по которой более подробная  информация не раскрывается.

 

2.3. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности, географическим рынкам сбыта и прочие расшифровки

 

Это информация о влиянии, которое оказывают отдельные  подразделения на общие финансовые результаты деятельности предприятия.

Организация включает этот раздел в пояснительную записку, если у нее есть дочерние и (или) зависимые общества и она обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

В данном разделе необходимо привести:

- информацию о деятельности  организации в определенных условиях  и регионах (об операционных и  географических сегментах);

- критерий выбора этой  информации;

- показатели, характеризующие  деятельность организации по  каждому сегменту (выручка, расходы  и т.д.);

- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Оформляя этот раздел, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.

Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность, должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:

выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;

расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);

финансовый результат  сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;

активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);