Теоретические аспекты составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках

Таким образом, раскрыть информацию в бухгалтерской отчетности можно следующими способами.

Первый способ: предприятие  детализирует статьи тех форм отчетности, которые приведены в приложениях к Указаниям. При этом существенные показатели отчетности поясняются в записке, оформление которой зависит от того, какой деятельностью занимается организация, какие проводит операции. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включит в записку раздел "Государственная помощь".

Если вы раскрываете  информацию таким способом, имейте в виду, что излишняя детализация  зачастую не нужна пользователям  отчетности. Потому что пользователи отчетности могут запутаться и сделать неверные выводы об изменении финансового положения организации в отчетном году.

Второй способ: организация  расшифровывает формы отчетности, которые  она разработала на основе тех, что предложены в Указаниях. При этом можно объединять близкие по экономическому содержанию статьи. Например, в Бухгалтерском балансе сведения о долгосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строки 231-235), можно указать в одной статье (строка 230).

Пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

1) составляются комментарии  к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5) можно представить в виде отдельных отчетных форм (расшифровок). Комментарии к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, а также к их приложениям включаются в раздел "Расшифровка показателей бухгалтерской отчетности". Дополнительный комментарий необходим, если организация решила раскрыть какой-либо существенный показатель. Чтобы определить что такое существенный показатель, обратимся к пункту 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (далее - Указания). Здесь существенной называется сумма, которая составляет не менее 5 процентов от общего итога соответствующих данных за отчетный год. Согласитесь, что некоторые показатели не настолько существенны, чтобы отражать их в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках. Но между тем они влияют на финансовый результат организации. Эти показатели необходимо прокомментировать в пояснительной записке в разделе "Существенные статьи бухгалтерской отчетности"⁴;

2) в пояснительной  записке отражаются данные, предусмотренные пунктом 27 ПБУ 4/99. Здесь приводят сведения о нематериальных активах, основных средствах, материальных запасах, финансовых вложениях и дебиторской задолженности. Здесь также указывают, как изменились капитал организации, ее резервы, затраты на производство. Говорится здесь и о том, как повлияли на хозяйственную деятельность организации какие-либо чрезвычайные факты.

Помимо указанных способов уточнения бухгалтерской информации существует и много других вариантов. В каждом конкретном случае организация самостоятельно решает, какие данные ей необходимо раскрыть в годовом отчете.

 

 

2. Состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

2.1. Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организации

 

Пояснительная записка  состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые  показатели Бухгалтерского баланса  и  
Отчета о прибылях и убытках. В этих разделах также отражаются  
данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской  
отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

В раздел rраткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организации входят сведения о самой организации:  
структура управления, положение, которое она занимает в группе  
компаний (основное предприятие, зависимое или дочернее).

Акционерное общество записывает здесь данные о количестве акций, которое оно:

- выпустило и полностью  оплатило;

- выпустило, но не  оплатило или оплатило частично.

Также здесь отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Из этого раздела  пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения  существуют между компаниями и какова величина уставного капитала самой организации.

В этом же разделе пояснительной  записки указывают:

- местонахождение, наименования  и направления деятельности головной  и (или) дочерних (зависимых) организаций.  При этом рассматривается их  текущая, инвестиционная и финансовая деятельность;

- метод консолидирования  учетной информации, который применяет  организация.

В пояснительной записке  должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации (п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н)⁵.

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих  качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств идр.).

На основе показателей  удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.

При отражении в пояснительной  записке характеристики платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Здесь же может быть дана оценка финансового положения организации  на долгосрочную перспективу, которая  требует характеристики структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

В пояснительной записке  также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

В пояснительной записке  должны быть представлены подробные  сведения об имуществе организации.

В соответствии с п.27 ПБУ 4/99, п.30, 31 ПБУ 14/2000) о нематериальных активах рекомендуется раскрывать следующую информацию о:

наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;

первоначальной стоимости  и сумме начисленной амортизации  по видам нематериальных активов  на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;

принятых организацией сроках полезного использования  нематериальных активов (по отдельным  группам);

способах начисления и отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.

Ряд из указанных сведений представляется по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), поэтому в пояснительной записке следует раскрывать: состав нематериальных активов (первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования) по конкретным нематериальным активам, относящимся к отдельным группам.

В части сведений об основных средствах в пояснительной записке с учетом существенности раскрывается следующая информация:

1) о наличии на начало  и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода отдельных видов собственных  основных средств;

2) о наличии на начало  и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

3) о первоначальной  стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным группам  основных средств на начало  и конец отчетного года;

4) о движении основных  средств в течение отчетного  года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

5) о принятых организацией  сроках полезного использования  объектов основных средств (по  основным группам);

6) о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам объектов основных  средств;

7) о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

8) о превышении суммы  уценки объектов над суммой  дооценки, зачисленной в добавочный  капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

9) о способах оценки  объектов основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

10) об изменениях стоимости  основных средств, по которой  они приняты к бухгалтерскому  учету (достройка, дооборудование, реконструкция ит.п.);

11) об объектах основных  средств, стоимость которых не  погашается;

12) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут  быть приведены доля активной части  основных средств, коэффициенты обновления, выбытия идр. Целесообразно указать также тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины⁶.

В части сведений о  материально-производственных запасах  необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию (п.27 ПБУ 5/01):

способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия  изменений способов их оценки;

стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

величину и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

В обязательном порядке  пояснительная записка должна содержать  сведения об имуществе, полученном в  залог, переданном и полученном в доверительное управление.

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

В тексте записки следует  показать, какие решения были приняты  по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и как распределена чистая прибыль организации.

 

2.2. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и

финансовые  результаты деятельности организации

 

В данном разделе надо проанализировать факторы, которые  повлияли на формирование финансового  результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др. Но все это положительные факторы. Между тем порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает на ее обязательные расходы (налоги и сборы, дивиденды по привилегированным акциям и т.д.). В таком случае особую актуальность для пользователей отчетности приобретает вопрос об источниках этих выплат. Поэтому в данном разделе записки следует отразить, за счет каких средств произведены платежи (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.).

Также в этом разделе следует  привести сведения о том, сколько  налогов уплатила организация. Организации, определяющие выручку "по оплате", отдельно указывают данные о фактических платежах в бюджет и о налогах, начисленных "по отгрузке". Разумеется, надо указать разницу между этими суммами.

В разделе «Аффилированные лица» пояснительной записки организация должна представить информацию об операциях с аффилированными лицами. Как правило, ими являются головная компания, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом аффилированном лице необходимо сообщить следующие данные: