Теоретические аспекты составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Оценка деловой  активности через такие критерии, как широта рынков сбы-│Пункт 19 приказа № 67н     │

│та продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организа-│                           │

│ции, выражающаяся в известности клиентов, пользующихся ее  услугами, и│                           │

│т.д.; степень  выполнения плановых  показателей,  обеспечения  заданных│                           │

│темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресур-│                           │

│сов организации.                                                      │                           │

│Данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей ра-│                           │

│боты организации  за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуще-│                           │

│ствляемых  экономических  мероприятий,  природоохранных  мероприятий  и│                           │

│другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской│                           │

│отчетности                                                            │                           │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────┘

 

Отметим, что, несмотря на требование п.п. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 7.08.01 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", обязывающее аудируемые лица оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения правил составления финансовой отчетности, на практике это требование выполняется далеко не всегда. В этом случае аудитор в обязательном порядке должен модифицировать аудиторское заключение соответствующим образом. Модификация заключения зависит от существенности не отраженной в пояснительной записке информации. В отдельных случаях (часть которых рассматривается в пп. 27-33 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", например наличие на отчетную дату незавершенных судебных разбирательств и др.) в аудиторское заключение может быть включена специальная часть, привлекающая внимание пользователей (модификация заключения без изменения аудиторского мнения). В случае неотражения в пояснительной записке существенной информации с учетом того, что неисполнение указанного требования закона можно трактовать как разногласие аудитора с руководством аудируемого лица, в соответствии п.п. "б" п. 34 ФПСАД № 6 аудитор должен выдать заключение с оговоркой либо отрицательное заключение (модификации заключения с изменением аудиторского мнения). В этой связи аудиторам целесообразно разрабатывать методики оценки (например, по балльной системе и т.д.) существенности не отраженной в пояснительной записке информации.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Представляя текстовую  часть отчетности, пояснительная  записка призвана дополнить и  уточнить информацию, приведенную в  бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также  в приложениях к основным формам отчетности. Пояснительная записка дополняет информацию путем числовых расшифровок, сопровождающих наиболее существенные статьи отчетности. При этом числовые расшифровки должны быть достаточными для выполнения в бухгалтерском отчете требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности, поскольку приведение к сопоставимому виду несущественных статей нарушает принцип рациональности учетной информации (затраты на составление  информации не должны быть больше прибыли от ее использования).

Уточнение данных предполагает формирование и представление текстовых  комментариев к числовым данным, включенным в основные формы отчетности и  приложения к ним. Уточнение больше связано с требованием достоверности бухгалтерской отчетности и меньше - с требованиями существенности и сопоставимости.

При выборе способа формирования пояснительной записки нужно  разграничить информацию между разными  составляющими пояснений. Пояснительная  записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и в виде отдельных расшифровок и пояснений

Пояснительная записка  состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые  показатели Бухгалтерского баланса  и Отчета о прибылях и убытках. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, при составлении  пояснительной записки следует обратить внимание ее на следующие моменты:

1. Необходимые изменения  учетной политики на новый  финансовый год должны быть утверждены до момента его наступления. Особую актуальность имеет вопрос об оформлении изменений учетной политики, которые подлежат раскрытию в пояснительной записке (ст. 13 Закона). Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" установлено, что изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения. Такой документ (приказ, решение и т. п.) должен быть издан исполнительным органом до начала нового финансового года; в противном случае у организации не возникает оснований для отражения в пояснительной записке планируемых изменений и дальнейшего применения скорректированных положений учетной политики в бухгалтерском учете.

2. При проведении аудиторской  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудитор обязан высказать мнение о достоверности данных, включенных не только в типовые формы № 1 - 5, но также и в пояснительную записку. В то же время, если бухгалтерская отчетность входит составной частью в более развернутый документ (отчет совета директоров акционерного общества, отчет наблюдательного совета, правления и т. п.), то прочая информация, содержащаяся в таком документе, в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99, подвергается проверке аудитором лишь на предмет ее непротиворечия бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту. Поэтому, оценивая всю совокупность данных, которую организация намерена предоставить заинтересованным пользователям, необходимо определить, будет ли она полностью включена в состав пояснительной записки либо возможно размещение ее части в специальных разделах более общего документа, где не требуется жесткой "увязки" с показателями бухгалтерской отчетности.

3. Если организация  обязана (приняла решение) публиковать  годовой отчет, может быть подготовлен  специальный (расширенный) вариант  пояснительной записки. В публикуемом  в средствах массовой информации варианте годового отчета возможно объединение (консолидация) отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае пояснительная записка может включать дополнительные данные, уточняющие содержание консолидированных статей, а также сведения об изданиях, в которых была опубликована отчетность организации за прошлые периоды, месте нахождения контрольного экземпляра годового отчета и т. п.

Составители имеют полную свободу выбора формы и содержания записки, руководствуясь в первую очередь потребностями организации и действующими нормативными актами.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н.
3. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11 (ПБУ 12/2000).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н (далее - ПБУ 13/2000).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).
8. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденным приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н (ПБУ 11/2000).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н (ПБУ 8/01).
10. - Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н (далее - ПБУ 16/02).
11. Ефремова А.А., Басалаева М.А. Составление пояснительной записки бухгалтерской отчетности. //Бухгалтерский учет, № 4, февраль 2008г.
12. Камышанов П.И. и др. Современная бухгалтерия на предприятиях и в банках./М.-Элиста: 2000 г.
13. Кожинов В.Я. Бухгалтерская отчетность и новый План счетов.//Бухгалтерская отчетность организации, 2009, №3.
14. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Издание 3-е, дополненное и переработанное. - М.: "Экзамен", 2007.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет./М., 2009 г.
16. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008.
17. Сотникова Л.В. Пояснительная записка. //Бухучет, 2004, № 3
18. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления.//Бухгалтерский учет, 2006 г., № 7., с. 67-70.
19. Содержание и порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности (С.Н. Поленова, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", № 3, март 2009 г.)
20. Последствия изменения учетной политики (Л.И. Куликова, "Бухгалтерский учет", № 3, март 2010 г.)
21. Учетная политика и изменения оценочных значений (Л.И. Куликова, "Бухгалтерский учет", № 2, февраль 2010 г.)
22. Изменения оценочных значений (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", № 2, январь 2009 г.)
23.  Комментарий к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", № 12, декабрь 2007 г., № 1, 2 январь, февраль 2008 г.)
24. Порядок учета и отражения в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности (И.Э. Гущина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 2, февраль 2007 г.)
25. Сведения, отражаемые в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно ПБУ ("Российский налоговый курьер", № 4, февраль 2010 г.)

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Учетная политика и изменения оценочных значений (Л.И. Куликова, "Бухгалтерский учет", № 2, февраль 2010 г.)

² Последствия изменения учетной политики (Л.И. Куликова, "Бухгалтерский учет", № 3, март 2010 г.)

³  Комментарий к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", № 12, декабрь 2007 г., № 1, 2 январь, февраль 2008 г.)

⁴ Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008.

⁵ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет./М., 2009 г.

⁶ Содержание и порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности (С.Н. Поленова, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", № 3, март 2009 г.)