Учет и калькулирование себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях

Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой  характер использования отдельных  видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Поэтому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготавливаемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.

Вместе основные и накладные  расходы формируют производственную себестоимость продукции.

Виды издержек – это  элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью  соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам  финансовая бухгалтерия предприятия  может исчислить валовой внутренний продукт. Постатейная группировка  затрат для исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) строится по отраслевому  признаку. Поэтому она не может  быть единой для всех отраслей народного  хозяйства.

Периодичность расходов проявляется  в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые  постоянно оказывают влияние  на формирование себестоимости продукции  в достаточно широком диапазоне  по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы  за пределами указанного срока считаются  единовременными, периодическими. К  таким расходам относятся расходы  по подготовке и освоению производства, горноподготовительные расходы.

Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие  затраты как производственные, т.е. непосредственно обусловленные  процессом производства и его  обслуживанием, и затраты в сфере  обращения, которые несут предприятия  на пути продвижения своей продукции  к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу): это внепроизводственные или  коммерческие расходы.

Отношение к налогообложению. Отдельно текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки) в целях  налогообложения корректируются в  пределах, установленных действующим  законодательством.

Полезность затрат обусловлена  их необходимостью в процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать  от причин его возникновения, потери от простоев.

В управленческом учете используют иную классификацию затрат по следующим  признакам:

1. По экономическому содержанию  все затраты подразделяются:

1. Материальные затраты – это затраты сырья, основного и вспомогательного производства; расходы, связанные с доставкой этих материалов; топливо и энергия для производственных нужд;
2. Затраты на оплату труда включают заработную плату производственных рабочих; премии, отпускные;
3. Амортизация основных средств;
4. Прочие затраты включают: отчисления на единый социальный налог; амортизацию нематериальных активов; использование материалов для общехозяйственных нужд; расходы на топливо и освещение для нужд всего предприятия; командировочные расходы; налоги, входящие в себестоимость продукции; платежи по процентам за кредит; расходы по аренде предприятия;

2. По статьям калькуляции  затрат.

Калькуляционной статьей  называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных  ее видов.

Группировка затрат по калькуляционным  статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так  и отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести  поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

2.1. Сырье, основные материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

2.2. Полуфабрикаты собственного  производства;

2.3. Возвратные отходы;

2.4. Вспомогательные материалы;

2.5. Топливо и энергия  на технологические нужды;

2.6. Расходы на оплату  труда;

2.7. Отчисления на социальные  нужды;

2.8. Расходы на НИОКР;

2.9. Расходы по эксплуатации  производственных машин и оборудования;

2.10. Общецеховые расходы;

2.11. Прочие производственные  расходы;

- Итого цеховая производственная  себестоимость;

2.12. Общехозяйственные расходы;

- Итого общезаводская  производственная себестоимость;

2.13. Расходы на продажу:

- Всего полная себестоимость.

3. По степени однородности  все затраты подразделяют:

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация. Эти затраты, независимо от места  их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и  другие одноэлементные затраты.

4. По способу включения  в себестоимость единицы продукции  затраты делят:

1) Прямые. Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата.

2) Косвенные. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и обслуживание производства. Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.

5. По связи затраты  с технологическими процессами:

1) Накладные. Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственной деятельности предприятия.

) Основные. Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий. Они образуют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции.

6. По сфере возникновения  затрат: производственные и внепроизводственные

7. По степени охвата  плана

1) Планируемые. К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

2) Непланируемые. Непланируемые – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев.

8. По отношению к объему  производства.

1) Условно-постоянные, т.е. те, которые не зависят от объема производства.

2) Условно-переменные, т.е. те, которые зависят от объема производства.

9. По степени управления затратами: вмененные и безвозвратные.

Таким образом, используя  различные варианты классификации  затрат в зависимости от цели предприятия, все издержки производства для цели управления можно сгруппировать  в III группы:

I. Группировка затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции (прямые, косвенные, основные, накладные).

II. Группировка затрат для принятия решений и планирования (условно-переменные, условно-постоянные, затраты отчетных и будущих периодов).

III. Группировка затрат для осуществления контроля и регулирования.

Целевая классификация затрат позволяет выделить несколько видов  себестоимости продукции:

а) Цеховые затраты основного  производства и общепроизводственные затраты: счет 20 + счет 25;

б) Производственная цеховая + общезаводские расходы: счет 20 + счет 25 + счет 26;

в) Полная – производственная себестоимость + расходы по реализации: счет 20 + счет 25 + счет 26 + счет 44.

Калькулирование себестоимости продукции - это процесс определения объема и структуры

удельных операционных затрат на производство и реализацию отдельных  ее видов.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит из следующих основных этапов:

1. Выбор объектов калькулирования. Объектами калькулирования являются произведенные предприятием изделия, осуществленные работы, оказанные услуги. Степень детализации объектов калькулирования определяется самим предприятием;

2. Определение полноты калькулирования себестоимости продукции. Различают калькулирование частичной или полной себестоимости продукции. Формами частичного калькулирования могут быть:

- калькулирование производственной себестоимости продукции (которое характеризует

определение затрат лишь на ее производство);

- калькулирование маржинальной себестоимости продукции (которое характеризует определение

лишь переменных затрат в  разрезе отдельных видов продукции  для внесения суммы маржинальной

прибыли по ним).

Полная себестоимость  продукции отражает все виды затрат, связанных с ее производством  и

реализацией;

3. Формирование системы учета, обеспечивающего калькулирование себестоимости продукции. Управленческий учет должен включать:

а) систему учета затрат на производство продукции в разрезе  отдельных их статей;

б) систему учета выпуска  готовой продукции в натуральных  единицах измерения;

в) систему учета затрат на реализацию готовой продукции  в разрезе отдельных их статей;

г) систему учета продажи  готовой продукции в стоимостных  и натуральных единицах измерения;

е) систему организации  документооборота, обеспечивающую своевременное и корректное

отражение учитываемых показателей;

4. Распределение затрат по производству и реализации продукции на прямые и косвенные. Прямые операционные затраты, группируемые в процессе калькулирования себестоимости

продукции, включают следующие  их виды: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия полуфабрикаты; топливо и энергия, использованные на технологические цели; заработная плата рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции; отчисление на социальные нужды по установленным ставкам от суммы заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции; расходы, связанные с подготовкой и освоением конкретных видов продукции; другие прямые расходы. Косвенные затраты в процессе калькулирования себестоимости продукции подразделяются обычно на две основные группы:

- общепроизводственные;

- общехозяйственные;

5. Отчисление прямых затрат на конкретные виды продукции. Обычно применяются следующие варианты базы распределения косвенных затрат: количество производимой (реализованной) продукции; сумма материальных затрат (сырья, материалов, полуфабрикатов) на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции; сумма прямых затрат на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции; сумма прямых затрат на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции (без стоимости материальных затрат); сумма заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции;

6. Распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции. Распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции связано с определением базы распределения. Ставка распределения косвенных затрат представляет собой отношение общей суммы этих затрат

к общей величине базы их распределения в рассматриваемом  периоде;

7. Определение суммы полной себестоимости продукции. Полную себестоимость единицы конкретного вида продукции (реализованной) (С ед. ) можно определить по следующей формуле:

              З пр + З косв.