Учетная политика организации

о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  нематериальных активов;

о способах отражения  в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам». [14]

Отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, позволяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. «Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации». [15]

Состав финансовых вложений, их первоначальную и последующую  оценку, а также их выбытие определяет Положение по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. «К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.». [16]

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 предусматривает  случаи прекращения деятельности, а  также указывает информацию по прекращаемой деятельности, которую организация должна раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности. «Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов». [17]

Важнейшим документом является приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года  № 94н, утвердивший План счетов бухучета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению. В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Перечисленные нормативно-законодательные  акты регулируют вопросы в области  бухгалтерского учета на предприятии. Отступление от содержащихся в них  правил ведет к серьезным ошибкам  в бухгалтерской отчетности, в  определении финансовых результатов  деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

Для раскрытия темы курсовой работы, определения порядка формирования учетной политики и ее структуры  рассмотрим теоретические основы учетной  политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Теоретические основы  учетной политики

 

Реальным, а зачастую и единственным инструментом нахождения оптимального варианта отражения тех или иных фактов хозяйственной жизни, хозяйственных  операций в системе учета является учетная политика организации.

Ёлгина Е.А. подчеркивает, что важность формирования адекватной учетной политики обусловлена тем, что без этого  невозможно сформировать достоверную  отчетность при приемлемых расходах на ведение учета. [19]

Чтобы понять что же такое учетная  политика организации необходимо рассмотреть ее состав,  основные моменты формирования и изменения учетной политики, ее раскрытие в бухгалтерской отчетности.

Согласно  Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», формированием учетной политики вправе заниматься не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Сотникова Л.В. в своей статье указывает  перечень документов, входящих в понятие  «учетная политика». Так при формировании учетной политики должны быть утверждены формы:

• первичных документов;
• регистров бухгалтерского учета;
• документов для внутренней бухгалтерской отчетности. [24]

Прудников П. добавляет к вышеперечисленным  документам  следующие: рабочий план счетов бухгалтерского учета; порядок проведения инвентаризации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технологию обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; иные решения по организации бухгалтерского учета. [21]

Фомичева Л.П. указывает на то, что  при формировании учетной политики по конкретному вопросу и ведения  бухгалтерского учета организация  обязана выбрать один из способов, допускаемых законодательством  РФ или нормативными  правовыми  актами по бухгалтерскому учету. Если нормативные правовые акты не допускают вариантности отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций, дублировать в учетной политике правовые нормы не следует. [30]

Когда же нужно составлять приказ об учетной политике?

 Петр Прудников обращает внимание на то, что учетная политика действует с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.  « На это следует обратить особое внимание, так как зачастую приказ об утверждении учетной политики на текущий год регистрируют началом года (например, 9 января).  Очевидно, что юридически утвержденная таким  приказом учетная политика начнет действовать только с 1 января следующего года».

«Вновь созданные организации  должны разработать и утвердить  учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации. И применять ее с момента регистрации».

Изменить свою учетную политику организация может: если внесены  поправки а законодательство РФ или  нормативные акты по бухгалтерскому учету; если организация разработала  новые способы бухгалтерского учета; в случае существенного изменения условий хозяйствования, к которым относится реорганизация, переход к новым видам деятельности и др. [21]

Не считается изменением учетной  политики ее дополнение в части описания порядка ведения впервые возникших операций в деятельности организации. Например, при выпуске первого облигационного займа организация может дополнить учетную политику и выбрать один из разрешенных ПБУ 15/2008 вариантов учета дополнительных расходов по его размещению.

Изменение учетной политики производится, как правило, с начала отчетного года. Например, при проведении реорганизации в середине года возможно изменение учетной политики не сначала отчетного года.

Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются  в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации». [30]

Прудников П. подчеркивает, что при  внесении изменений в учетную  политику, необходимо дополнительно  оценить в денежном выражении  то влияние, которое окажут эти изменения  на финансовое положение организации.

«При существенном характере такого влияния организация обязана  будет скорректировать бухгалтерскую  отчетность на начало года, с которого произошли изменения в учетной  политике. Если в бухгалтерской отчетности приводятся данные за несколько лет, то отразить изменения необходимо и за более ранний период. Такой метод получил в ПБУ 1/2008 название «ретроспективный».[20]

Сотникова Л.В. раскрывает этот метод. Он «заключается в корректировке  входящего остатка по статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых  за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения  учетной политики в отношении  периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной  надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа, то есть перспективно. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности». [23]

Прудников П. перечисляет способы  ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности. К ним относятся: способы амортизации основных средств, нематериальных и других активов; методы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; способы признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т.д.

Если организация вносит изменения  в учетную политику, в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности дополнительно указывается: причина, по которой вносятся изменения; содержание таких изменений; порядок отражения их последствий в бухгалтерской отчетности; суммы корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности, а для акционерных обществ также данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию; факт применения нового нормативного акта – для изменений, вызванных его применением; факт невозможности отразить в бухгалтерской отчетности корректировки за предшествующие периоды, связанные с изменением учетной политики. [21]

Фомичева Л.П., затрагивая раскрытие  изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, акцентирует вниманием на том, что если изменение учетной политики вызвано применением нового ПБУ или его измененной версии, последствия раскрывается в порядке, предусмотренным этим актом.

Если раскрыть информацию по какому-либо отчетному периоду невозможно, об этом следует сказать в пояснительной записке. [30]

Романчук О.А. также поясняет, что  если изменения в учетной политике будут применяться с года, следующего за отчетным, то в пояснительной  записке  к годовой бухгалтерской отчетности организация должна указать на подобные изменения. [22]

Прудников П. подчеркивает, что в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности дополнительно нужно  раскрывать информацию об изменениях оценочных значений. « И в том числе влияние таких изменений на будущие периоды, если это влияние можно оценить. Если оценить нельзя, это также нужно указать в пояснительной записке». [21]

«Изменение оценочных значений»  ПБУ 21/2008 устанавливает правила признания  и раскрытия в бухгалтерской отчетности юридических лиц информации об изменениях оценочных значений. Фомичева Л.П.  раскрывает понятие «оценочные значения». Так, оценочными значениями являются приблизительно определенные работниками на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

Бухгалтерские оценочные значения подлежат пересмотру, если изменились обстоятельства, на которых они основывались, появилась новая информация или  произошли изменяющие события. Пересмотр оценочных значений называется их изменением. Оно не рассматривается как ошибка, ведущая к необходимости исправления прошлой отчетности. Поэтому отчетность прошлых периодов  корректироваться не должна.

Информацию об изменениях оценочного значения организация будет раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке раскрывается информация об изменениях оценочных значений в части влияния на текущую и будущую отчетность. Если определить количественную оценку не предоставляется возможным, следует раскрыть такой факт и указать причины, по которым информация не раскрывается. [28]

Термином «оценочное значение»  впервые встречается в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В  этом положении было введено понятие  фактической (первоначальной) стоимости. При установлении в учетной политике методики формирования фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива в случае его создания силами организации нужно определить: примерный перечень затрат, связанных с созданием актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях; последовательность отражения затрат в бухгалтерском учете; метод распределения затрат между несколькими результатами интеллектуальной деятельности, созданными в процессе выполнения одной разработки; порядок признания затрат на патентование разработок, в отношении которых режим конфиденциальности является промежуточной стадией правовой охраны.

Необходимо принять и закрепить  в учетной политике решение о  включении либо невключении  в фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов расходов по привлеченным заемным средствам. При включении затрат по займам в стоимость актива необходимо не только раскрыть в учетной политике понятия длительное время на подготовку актива, существенные расходы на актив, но и уточнить понятие инвестиционного актива применительно к деятельности организации.

Организация должна закрепить в  учетной политике порядок и сроки  проведения инвентаризации, в том  числе нематериальных активов, а  также формы документов, применяемых для отражения ее результатов, состав инвентаризационной комиссии.