Управление затратами на предприятии

 

Представим графически показатели прибыли и убытков  ТОО «Таза Жол» (рис. 1).

 

 

Рис. 1 Показатели прибыли и убытков ТОО «Таза Жол»

 

 

Данные отчета  показывают, что произошло значительное увеличение себестоимости услуг на 17%  в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Это повлияло на не значительное увеличение валовой прибыли на 6% и чистой прибыли на 9 % по сравнению с 2010 годом.

Структура себестоимости  определяется удельным весом каждой статьи затрат в общем объеме себестоимости. При постатейном анализе определяется не только изменение структуры себестоимости, но и влияние изменения каждой статьи себестоимости на изменение себестоимости по строительно-монтажной организации в целом. Данный анализ показывает об изменении структуры себестоимости предприятия по сравнению с предшествующим годом.

Необходимо отметить также, что в анализируемой организации  затраты на производство стали наименьшими в 2011 году по сравнению с 2010 годом, это видно из абсолютных отклонений затрат.

После общего представления о структуре и динамике затрат анализируемого предприятия, для определения причин отклонения затрат на производстве необходимо перейти к более точному, детальному анализу каждой статьи затрат в отдельности и провести факторный анализ по каждой статье затрат [34, с.98]

 

 

2.3 Факторный анализ затрат на предприятии

 

 

Выявив общие отклонения по каждой статье затрат, определим  их влияния на результаты изменения  себестоимости в целом по организации [36, с.105].

Из вышеприведенной таблицы видно, что материальные затраты занимают наибольший удельный вес, и поэтому именно в этой статье затрат находится наибольшая возможность поиска резервов снижения себестоимости работ и услуг.

Далее рассмотрим постоянные и переменные затраты ТОО «Таза  Жол» за 2010-2011 гг., представленные в таблице 5.

 

Таблица 5

Постоянные и переменные затраты

ТОО «Таза Жол» за 2010-2011 гг. (тыс. тенге)

 

Статьи затрат	2010	2011	Отклонение
			тыс. тенге	%
Постоянные затраты	34405	38981	4576	13,30
Амортизация	8256	8962	706	8,56
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями	12420	12600	180	1,45
Поддержание в рабочем состоянии  зданий, автомашин	8040	10440	2400	29,85
Коммунальные расходы и прочие	5689	6979	1290	22,68
Переменные затраты	81511	87491	5980	7,34
Затраты на материалы	7351	8627	1276	17,36
Топливо	10800	11904	1104	10,22
Прочие переменные затраты	8890	8956	66	0,74
Заработная плата с отчислениями основных производственных рабочих	63360	66960	3600	5,68
Общие затраты	115916	126472	10556	9,11

 

Из таблицы видно, что сумма общих затрат увеличилась на 11 млн. тенге на 9%  в 2011 году по сравнению с 2010 годом, на это повлияло увеличение постоянных затрат на 13% и переменных затрат на 7%. Наибольшее увеличение в составе постоянных затрат произошло по статье затрат на ремонт автомобилей на 30%, в связи с устареванием автомобилей. Так же произошло увеличение затрат на коммунальные услуги  на 22% в виду увеличение цен на основные виды коммунальных услуг. В составе переменных затрат увеличение произошло по всем статья затрат, наибольшее по статье затрат на материалы на 17%  в связи в увеличение цен от поставщиков.

Показатели постоянных и переменных затрат представим в виде диаграмм (рис. 2,3,4).

 

 

Рис. 2. Структура затрат ТОО «Таза Жол» за 2011 г., %

 

Рис. 3. Структура переменных затрат ТОО «Таза Жол» за 2011 г., %

 

 

 

 

 

Рис. 4. Структура постоянных затрат ТОО «Таза Жол» за 2011 г., %

 

 

Из представленных диаграмм видно, что из общих затрат ТОО «Таза Жол» в 2011 году, наибольший удельный вес составляют переменные затраты 69%.

В составе постоянных затрат  наибольший удельный вес  составляют затраты на заработную плату  управленческому персоналу – 32% и затраты на ремонт транспортных средств – 27%.

В составе переменных затрат наибольший удельный вес составляет затраты на заработную плату рабочих  – 70%.

Проанализировав статьи затрат можно сделать вывод, что  по всем статьям произошло увеличение, за счет внешних причин  - увеличение цен на коммунальные услуги, цен на материалы, минимальной заработной платы.

В каждой отрасли имеются свои, специфические экономические показатели использования материалов, которые привлекаются в дополнение к калькуляциям для более детального анализа, выявления отклонений в расходе сырья, выяснения степени полезного использования материальных ресурсов, разработки мероприятий по улучшению работы предприятия.

Рациональность расхода  сырья и материалов во многом зависит  также от уровня специализации предприятия, выполнения плана кооперированных поставок, состояние складского и весоизмерительного хозяйств, состояния учета ценностей и контроля за использованием их по прямому назначению.

Следует отметить, что  фактор изменения цен на материалы  в свою очередь увеличивает общую сумму затрат.

Уровень механизации  строительно-монтажных работ является важнейшим показателем, обеспечивающим выполнение производственной программы, оказывающим большое влияние  на производительность труда, численный  состав рабочих, темпы строительства, а через них и на себестоимость строительно-монтажных работ.

В статью затрат по эксплуатации машин и механизмов включаются затраты  по содержанию как собственных, так  и арендованных (привлеченных) машин  и механизмов. В связи с этим для оценки работы организации по этой статье используется показатель эффективности затрат на эксплуатацию машин и механизмов.

Динамика и структура затрат на ремонт автомобилей ТОО «Таза Жол» за 2010-2011 гг. представлены на (рис. 5,6).

 

Таблица 8

 

Рис. 5. Динамика затрат на ремонт автомобилей ТОО «Таза Жол»

 

 

 

 

 

Рис. 6. Структура затрат на ремонт автомобилей  ТОО «Таза Жол»

 

 

 

Однако увеличение затрат на ремонт автотранспортных средств, динамика которых представлена на (рис. 5,6) происходит за счет внутренних причин. В общей структуре затрат на ремонт наибольший удельный вес - 94% составляет затраты на ремонт транспортных средств выпущенных до 2005 года.

Таким образом, основной причиной роста суммы затрат является ремонт автотранспортных средств ТОО «Таза Жол».

 

 

2.4 Анализ затрат в  системе «директ-костинг»

 

 

Большую роль в обосновании  управленческих решений в бизнесе  играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения  между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки - объем производства продукции - прибыль» и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом. В основу методики положено деление затрат на постоянные (пропорциональные) и переменные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.

Прямые затраты относятся  на конкретную продукцию–прямо, непосредственно  на основе удельных норм расходов этих затрат (именно поэтому эти затраты можно считать не только прямыми, но и переменными);

Накладные расходы относятся  на конкретную продукцию опосредованно, с помощью применения специальных  методов распределения (эти затраты, как правило, совпадают с постоянными).

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой и удельными переменными затратами. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль [37, с. 118].

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

• более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования величины прибыли;
• определить критический уровень объема работ, порога рентабельности, постоянных затрат;
• установить зону безубыточности (зону прибыли) предприятия;
• исчислить необходимый объем производства для получения заданной величины прибыли;
• определить запас финансовой прочности;
• обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другое с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Установить условие  безубыточной работы предприятия следует  на основе расчёта маржинального дохода, которую называют доходом после покрытия постоянных затрат:

 

Мд = Вр - Зпер.,                      (5)

 

где, Мд - маржинальный доход, тнг.;

Вр - выручка, тнг.;

Зпер. - переменные затраты, тнг.

Физический смысл маржи (Мд) состоит в том, что она показывает прибыль, которую предприятие получает после покрытия постоянных затрат. Когда эти затраты равны марже, то предприятие или не получает прибыли, или не несёт убытка. Для определения безубыточного объема производства в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

 

,                    (6)

 

где, Вкр - безубыточный объем производства в стоимостном выражении, тнг.;

Зпост - постоянные затраты, тнг.;

Дмд - доля маржинального дохода в выручке, тнг.

 

Безубыточный объем  производства в натуральном выражении  определяется в следующим образом:

 

,                  (7)

 

где, Vкр – безубыточный объем производства в натуральном выражении, тнг.;

Зпост - постоянные затраты, тнг.;

Цед - цена за единицу объема работ, тнг./м.;

Зпер.ед - переменные затраты за единицу объема работ, тнг./м.

 

Для определения зоны прибыли используется следующая  формула:

 

,                       (8)

 

где, Зпр -зона прибыли в стоимостном выражении, тнг.;

Вр - выручка, тнг.;

Вкр- безубыточный объем  производства в стоимостном выражении, тнг.

В связи с этим очень  важно знать пороговую рентабельность. Она определяется по следующей формуле:

 

,                       (9)

 

где, Зпост. - постоянные расходы, тнг.,

Мпр - процент прибыли к выручке, тнг.,

Rп - пороговая рентабельность, тнг.

Определяя уровень безубыточности, необходимо также знать, в каких  пределах можно снизить объём  выручки без изменения величины прибыли. Для этого рекомендуется определять запас финансовой прочности. Он представляет сумму, на которую предприятие может позволить себе снизить величину прибыли, не выходя из зоны прибылей. Запас финансовой прочности (Зпр) определяется по формуле:

 

,                                (10)

 

где, Зпроч. – запас финансовой прочности, тнг.,

Вр – выручка, тнг.,

Rпр – пороговая рентабельность, тнг.

Руководителя предприятия  всегда интересует вопрос: как будет  изменяться масса прибыли в зависимости от изменения выручки. Это явление в теории получило название операционного (производственного) рычага, которое объясняется непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на результаты финансово-экономической деятельности (на прибыль).

С помощью маржинального  анализа необходимо также найти  критический уровень постоянных затрат, который определяет максимально  допустимую величину постоянных затрат. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным, оно не сможет их покрыть за счет своей выручки:

 

,                       (11)

 

где, Зпост.кр - критический уровень постоянных затрат, тнг.,

Вр - выручка, тнг.,

Дмд - доля маржинального дохода в выручке, тнг.

Если порог рентабельности пройден и доля постоянных затрат в сумме общих затрат снижается, то сила воздействия операционного рычага уменьшается. И наоборот, при повышении удельного веса постоянных затрат действие производственного рычага возрастает.

Проведем маржинальный анализ ТОО «Таза Жол» за 2010-2011 годы (рис. 7,8).

Для специфики деятельности предприятия зона прибыли является оптимальной при 5%.

 

 

 

 

 

Рис. 7.  График безубыточности (2010 г.)

 

 

 

 

 

 

Рис. 8. График безубыточности (2011 г.)

 

 

Таким образом, вышеприведенный  анализ позволяет заключить, что  финансовые результаты деятельности организации  имеют положительные тенденции  увеличения, за исключением незначительной прибыли в 2011 году. Поэтому текущие тенденции необходимо только наращивать с учетом основных направлений оптимизации (снижения) затрат, которые и будут изложены в следующей главе дипломной работы.

 

 

2.5 Анализ факторов, влияющих на формирование затрат

 

 

Важным разделом управления затратами предприятия является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. В ходе этого анализа вычисляют точку безубыточности или порог рентабельности. Эта точка характеризует объем выручки от продажи, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли.