Договор страхования объекта лизинга по российскому законодательству

Одной из основных задач  оценки риска является вычисление вероятности  дефолта лизингополучателя или  поставщика (PD). Существует несколько  подходов к вычислению PD.

Портфель сделок должен формироваться в соответствии с  поставленными целями управления, в  том числе стратегическими. По существующему  портфелю вычисляются следующие  показатели риска:

величина средств под  риском;

среднеожидаемая доля потерь средств;

вероятность наступления  неплатежеспособности лизингополучателей и поставщиков;

ставка лизингового  процента;

ожидаемые потери;

неожиданные потери.³³

При принятии решения  о включении в портфель новой  сделки необходимо провести анализ сопутствующих рисков с вычислением характеризующих его показателей, затем - рассчитать влияние рисков рассматриваемой сделки на портфель в целом.

Если в случае заключения анализируемой  сделки показатели портфеля улучшаются, то есть становятся ближе к оптимальным  показателям, сделку можно проводить. Если они не изменяются или ухудшаются, то для такой сделки необходимо рассмотреть весь комплекс методов воздействия на риск, а затем провести повторный анализ. Если воздействие на риск по каким-либо причинам невозможно, от реализации такой сделки следует отказаться.

Одновременно принимается решение  по воздействию на риск в рамках всего портфеля активов с использованием таких методов, как лимитирование, диверсификация, резервирование, хеджирование, секьюритизация. При оценке суммарной величины рисков, принимаемых лизингодателем, необходимо руководствоваться величиной прогнозируемой прибыли и дохода компании. При консервативном подходе к проводимым лизинговым операциям максимальная величина риска, принимаемого лизинговой компанией, не может превышать допустимого уровня или области, где имеющие место потери не превышают расчетной прибыли за год.

Механизмы, применяющиеся лизинговыми  компаниями для минимизации рисков каждой лизинговой сделки, достаточно эффективны при небольшом (как по сумме, так и по количеству сделок) размере лизингового портфеля. Однако такой экстенсивный путь развития приводит к уменьшению выработки на одного сотрудника, увеличению накладных расходов, невозможности нарастить собственный капитал и как следствие - к возможному уходу компании с рынка.

Эффективному решению  данной задачи препятствуют следующие  проблемы: отсутствие установленных  для лизинговых компаний нормативных  уровней риска; недостаток статистической информации об участниках лизинговых сделок; отсутствие общей информационной базы о лизингополучателях (по аналогии с каталогом кредитных историй), которой могли бы воспользоваться лизинговые компании; частое несоответствие отчетности лизингополучателей их действительному финансовому положению; неразвитость фондового и банковского рынков России.³⁴

2. Страхование лизингового имущества и ответственности по договору лизинга

Согласно статье 21 Федерального закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Таким образом, закон не обязывает  страховать лизинговое имущество, но практика обязательного страхования объекта  лизинга присутствует у всех лизинговых компаний.

В связи со спецификой самой лизинговой деятельности сегодня выделяется ряд аспектов и в страховании объектов лизинга.

Во-первых, особенностью страхования лизингового имущества является то, что страхователем может выступать как лизингодатель – собственник имущества, так и лизингополучатель – владелец имущества.

В первом случае расходы, связанные  со страхованием, лизингодатель обычно включает в сумму лизинговых платежей и, следовательно, облагает данные расходы  налогом на добавленную стоимость. Во втором случае лизингополучатель  оплачивает страховую премию за счет собственных средств. ³⁵

Кроме того, до введения в действия второй части Налогового кодекса, то есть вплоть до 1 января 2002 года, был  спорным вопрос о том, может ли лизингополучатель отнести затраты, связанные со страхованием арендованного имущества, на себестоимость продукции, или он должен оплачивать их из чистой прибыли. В свою очередь, лизингодатель мог отнести на себестоимость такие затраты только в сумме, не превышающей 2% от выручки, что также вело к его потерям по налогу на прибыль. В связи с этим лизингодатели старались переложить обязанности по страхованию лизингового имущества на лизингополучателей либо были вынуждены закладывать в расчеты лизинговых платежей повышенную маржу. Начиная с 1 января 2002 года согласно статье 253 главы 25 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, в том числе и арендованного, относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в настоящее время и лизингодатель, и лизингополучатель могут относить расходы по страхованию лизингового имущества на себестоимость продукции.³⁶

Во-вторых, важным аспектом в страховании объекта лизинга является определение сторонами выгодоприобретателя по договору страхования объекта лизинга. Часто в соответствии с договором лизинга выгодоприобретателем определяется лизингодатель. При этом, в случае наступления страхового случая и при возможности восстановления объекта лизинга, лизингодатель направляет страховое возмещение лизингополучателю для компенсации его расходов по ремонту объекта лизинга или оплачивает услуги организации, способной восстановить объект лизинга.

В связи с этим на первый план в  определении сторонами страхователя имущества выдвигается два аспекта: возможность у лизингополучателя  зачесть дополнительно возникающий налог на добавленную стоимость, возникающий из-за включения данных затрат в состав лизинговых платежей, и доверие лизингодателя к лизингополучателю в вопросе оплаты последним договора страхования. Ведь в случае, если лизингополучатель просрочит оплату договора страхования на длительный срок, и объект лизинга не получит страховой защиты, очевидно увеличение рисков сторон по данной сделке.

В случае если выгодоприобретателем по договору страхования является лизингополучатель, все страховые компенсации направляются в его адрес, а для лизингодателя в этом случае важно, чтобы лизингополучатель продолжал оплачивать лизинговые платежи или компенсировал ущерб лизинговой компании. Однако в этом случае у лизингодателя возникает риск просрочки или даже невыплаты лизинговых платежей лизингополучателем.

В случае полной гибели объекта лизинга  страховое возмещение выплачивается  лизингодателю, а лизингополучателю  возвращается разница между фактически полученным страховым возмещением  и остатком задолженности по договору лизинга. При таком подходе лизинговая компания полностью контролирует поток страховых выплат, но вынуждена нести повышенные трудозатраты.

Также стоит обратить внимание еще  на один аспект в вопросе определения  выгодоприобретателя, а именно – аспект уплаты налога на добавленную стоимость.³⁷

Возможен еще один вариант определения выгодоприобретателя  по договору страхования, когда лизингодатель  и лизингополучатель становятся выгодоприобретателями по различным  рискам. Например, при классическом автомобильном страховании «автокаско» выгодоприобретателем по риску «Угон» может выступать лизингодатель, а по риску «Ущерб» – лизингополучатель. Очевидно, что такой вариант может служить компромиссом в решении данного вопроса. Однако, следует заметить, что не все страховые компании идут на разделение в договорах страхования выгодоприобретателей по видам рисков.

Согласно статье 149 второй части НК РФ операции по оказанию услуг по страхованию не облагаются НДС, поэтому получатель страховой выплаты не обязан уплачивать с нее НДС. Таким образом, например, при стоимости имущества 100 единиц (в том числе НДС – 16,67 единиц) и сумме договора лизинга 120 единиц (в том числе НДС – 20 единиц) в первый день срока лизинга при страховом случае лизингополучатель как выгодоприобретатель может получить возмещение от страховщика в сумме 100 единиц (без выделения НДС), и затем, доплатив 20 единиц лизингодателю, выполнить свои обязательства по оплате договора лизинга (всего 120 единиц, в том числе НДС – 20 единиц). При этом возникает ситуация задолженности бюджета перед лизингополучателем по НДС, который лизингополучатель уплатил лизингодателю в расчетах по договору лизинга в сумме 20 единиц, хотя лизингополучателю пришлось использовать для этого лишь незначительную часть своей выручки.

Кроме того, в отношении  вопроса определения выгодоприобретателя  некоторые российские страховые  компании придерживаются мнения, что  лизингодатель не может выступать  выгодоприобретателем при страховании  лизингового имущества лизингополучателем, так как это якобы противоречит статье 930 Гражданского кодекса РФ, которая говорит о том, что имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества, в противном случае договор страхования недействителен. Логика в данном случае следующая: обычно лизингодатель по договору лизинга перекладывает на лизингополучателя все риски потери, гибели, повреждения предмета лизинга и таким образом теряет интерес к его сохранению. Несмотря на всю спорность такой позиции, сторонам лизинговой сделки все--таки лучше заранее выяснить мнение представителей страховщика по этому вопросу.³⁸

Стоит отметить, что вопрос страхования лизингового имущества не так прост, как может показаться на первый взгляд. И поэтому более глубокое его изучение, и понимание может обеспечить как лизингодателю, так и лизингополучателю реальную экономию средств и времени.

Лизинговым имуществом по договору страхования могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов, если он не уничтожается в производственном процессе и не теряет своих первоначальных свойств в процессе использования.

Статьей 3 Федерального закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что в лизинг не может быть передано имущество, которое в соответствии с законодательством запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Земельные участки и другие природные  объекты могут быть объектом страхования по договору лизинга (ст. 607 Гражданского кодекса РФ). Исключение их из возможных предметов лизинга объясняется тем, что использование с предпринимательской целью земли и других природных объектов регулируется в первую очередь земельным законодательством.³⁹ Такое ограничение свойственно законодательству большинства стран мира.

Застраховано может быть не только движимое, но и недвижимое имущество (с учётом сделанной оговорки), однако для подавляющего большинства договоров лизинга это нетипично. Лизинг недвижимого имущества позволяет обойти нормы общего законодательства, устанавливающие достаточно низкие нормы амортизации объектов недвижимости.⁴⁰

В этой связи следует  отметить, что с развитием законодательства о лизинге круг страхования объектов лизинга претерпел значительные изменения. Например, в Указе Президента от 17.09.1994 года № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» предусматривалось, что объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое к основным средствам, а также имущественные права. ГК РФ исключил имущественные права из состава объектов лизинга, ограничив круг объектов лизинга только непотребляемыми вещами. Таким образом, при передаче в лизинг предприятия как имущественного комплекса все имеющиеся имущественные права, равно как и потребляемое имущество (оборотные средства, сырье, материалы и т.п.), передаются лизингополучателю не самостоятельно, а в составе самого имущественного комплекса.

Имущественные права работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные блага не могут быть застрахованы, так как не являются предметом договора лизинга, в связи с тем, что в лизинг передаются лишь непотребляемые вещи. Однако, в Указе Президента РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» они фигурировали в качестве возможных предметов лизинговых сделок, также как и земельные участки.⁴¹

Интересным является вопрос о возможности отнесения  ценных бумаг к кругу объектов лизинга. В соответствии с пунктом 3 статьи 130 ГК РФ ценные бумаги относятся к движимому имуществу, не потребляются в процессе производства и не теряют своих первоначальных свойств со временем. Таким образом, хотя формально ценные бумаги и соответствуют требованиям, предъявляемым законодательством к объектам лизинга, дать какие-либо рекомендации по данной проблеме сложно, поскольку практика передачи ценных бумаг по договорам лизинга отсутствует.

В связи с тем, что  предметом лизинга могут быть только непотребляемые вещи с индивидуально  определенными признаками, которые в процессе эксплуатации (производственного цикла) не утрачивают своих качественных характеристик, а постепенно изнашиваются в течение определенного длительного времени, то обязательным условием действительности заключенного сторонами договора страхования объекта лизинга является указание в нем или в акте приема-передачи индивидуализирующих признаков застрахованного предмета лизинга, которые могли бы отличить переданное в лизинг оборудование, технику и прочее от остального многообразия. Индивидуализирующими признаками являются заводской номер, год выпуска, номер шасси и номер двигателя. При отсутствии данных об объекте, подлежащем передаче в аренду, договор финансового лизинга считается незаключенным.