Лекции по "Налоговому праву"

Не все виды льгот отражают стимулирующую  функцию, а только те, механизм воздействия  которых направлен на формирование определенного интереса налогоплательщиков в экономической сфере в соответствии с интересами государства. Через  стимулирующую функцию государство может косвенно воздействовать на социально-экономические процессы - поощрение определенных видов деятельности (например, экспорта), регулирование внутрихозяйственного распределения прибыли (прежде всего, в целях стимулирования ее производительного использования), оказание поддержки определенным социальным группам населения, влияние на ценообразование и т.д.

   Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т.д.

Государство направляет средства в  инвестиции в капиталоемкие и  фондоемкие отрасли  с длительными  сроками окупаемости  затрат (железные дороги, атомные электростанции), добывающие отрасли, социальные нужды.

В процессе сбора и использования  налогов возникают распределительные  и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело  руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов.

Особенно большое значение распределительная  функция имеет при обосновании  механизма межбюджетных отношений. Межбюджетные отношения - это отношения между органами власти, преимущественно разных уровней, по разграничению на постоянной (без ограничения сроков) основе расходных и доходных полномочий, соответствующих им расходов и в максимально возможной степени доходных источников, а также межбюджетному регулированию. Межбюджетное регулирование осуществляется, как правило, органами власти вышестоящего уровня путем вертикального (между разными звеньями бюджетной системы) и горизонтального (в разрезе бюджетов одного и того же звена бюджетной системы) выравнивания бюджетной обеспеченности территориальных образований, у которых она ниже минимально необходимого уровня. Термин "бюджетное регулирование" может иметь расширительное толкование, учитывая регулирующее воздействие через бюджетную систему на экономические и социальные процессы в стране.

Горизонтальное выравнивание в  некоторых странах (например, в Германии) происходит и в порядке централизованного  изъятия  по прогрессивной шкале  в форме отрицательных трансфертов  средств из бюджетов, где такая  обеспеченность выше среднего уровня, в пользу бюджетов, где она меньше этого уровня.

В большинстве стран межбюджетное регулирование производится переводом  средств в разных формах непосредственно  из бюджета вышестоящего уровня в  соответствующие нижестоящие бюджеты. В отдельных странах (например, Австрии, Германии, Индии, России) для этой цели используются и совместные (общие) налоги, когда некоторые из них распределяются на временной основе (с определением срока не менее чем на очередной финансовый год) между разными уровнями бюджетной системы.

Во многих странах, в частности в США, налоги разграничены между уровнями бюджетной системы по принципу "один налог - один бюджет". В то же время в Канаде, Австрии, Германии, Индии наряду с раздельными налогами, каждый из которых направляется только в бюджет того или иного уровня, применяются и совместные налоги. Они, будучи "крупными" налогами с широко распространенной по территории страны налоговой базой, в той или иной степени участвуют в формировании бюджетов разных уровней как на постоянной основе (Канада), так и в сочетании с налогами, распределяемыми на временной основе.

Межбюджетные отношения в федеративных государствах имеют особенности, которые  диктуются бюджетным устройством  государства и степенью развития бюджетного федерализма. Сущность его  выражается через его основные принципы. К ним относятся:

- наличие не менее трех основных  уровней бюджетной системы;

- единство общегосударственных  интересов и интересов населения  как основа сочетания интересов  всех трех уровней власти по  бюджетным вопросам;

- сочетание принципов централизма и децентрализма при разграничении налогово-бюджетных полномочий, расходов и доходов, распределении и перераспределении последних в бюджеты разных уровней на объективной основе;

- ведущая роль федерального  бюджета как выражающего общие интересы всех субъектов федерации в сочетании с высокой степенью самостоятельности бюджетов и ответственности органов власти каждого уровня за сбалансированность бюджета, бюджетную обеспеченность, соответствующую налоговому потенциалу на данной территории, с предоставлением им необходимой для этого налоговой инициативы;

- активное участие субъектов  федерации в формировании и  реализации налогово-бюджетной политики  государства, включая межбюджетные  отношения.

В России первые шаги в развитии бюджетного федерализма были сделаны в 1994 г., когда была предпринята попытка обоснования общих принципов бюджетных взаимоотношений центра и регионов. На объективной основе были выделены  налоги, формирующие федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ. Кроме этого, обоснованы ставки и нормативы федеральных налогов, которые являются источниками доходов регионов.

Помимо законодательной регламентации  процесса формирования налоговых доходов  сделана попытка целенаправленного  перечисления средств федерального бюджета в региональные бюджеты. Основными каналами перераспределения бюджетных средств являются: трансферты для оказания текущей финансовой поддержки и субвенции для финансирования  затрат капитального характера.

При обосновании конкретных видов  налогов и нормативов их распределения при формировании федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, важное значение имеет определение общей пропорции соотношения федерального и региональных бюджетов. Этот показатель является расчетным и находится под большим влиянием политических, экономических и социальных процессов, происходящих в стране.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали налоги. Для более эффективного действия контрольной функции необходимо усиливать качество контрольной работы налоговых органов, которая должна быть направлена на формирование у налогоплательщиков понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Налоговые органы должны не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и выдвигать свои предложения по совершенствования нормативно - правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений.

Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде налога. При этом всегда низкообеспеченная группа населения считает, что рост ставки с повышением дохода недостаточен, а высокообеспеченная группа утверждает, что изъятие налогов сдерживает инвестиционный рост.

Самыми социально несправедливыми  являются косвенные налоги, поскольку  они в одинаковой степени оказывают  налоговое давление  на все население, но в относительном значении наиболее сильно воздействуют на лиц с низкими доходами. Через налоги поглощается более высокая доля личного дохода при покупке товаров. Высокодоходные слои населения направляют часть средств на накопление, где нет косвенного налога, тем самым снижая косвенное налоговое давление. В российской налоговой системе пока эта функция проявляется слабо.

Частью социальной функции (подфункцией) является социально-воспитательная функция налогов, которая проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и услуг. Так, государство вводит высокие акцизные налоги на вино-водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы учреждениям социально-культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые - нет, но и потому, что государство стремиться способствовать увеличению культурно-образовательного потенциала общества, укреплению его нравственного здоровья.

Лекция 7. Теории налогов

Все существующие теории налогов можно  разделить на две группы. К первой следует относить общие налоговые  теории, обосновывающие обязательность  наличия налогов в целом в рамках той или иной страны, ко второй группе – частные налоговые теории, рассматривающие отдельные положения общих налоговых теорий в различных аспектах (Слайд).  

Первые теоретические аргументы  необходимости существования налогов возникли гораздо позже самих налогов,  именно поэтому с самого начала их появления не всегда и не везде они были восприняты как необходимость. Например, в Древней Греции считалось, что свободный человек в свободной стране никому и ничего не должен и, следовательно, уплата налогов является делом позорным и унизительным. Достойным свободного человека считалось лишь предложение государству помощи и добровольные пожертвования.

Зарождающаяся финансовая наука была не в состоянии ответить на вопросы: что облагать налогом, каковы принципы обложения. Поэтому государство взимало налоги произвольно, руководствуясь лишь потребностями казны. Превращение налогов в главный источник государственных доходов создавало возможность и поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов обложения. Одновременно, правительства столкнулись с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты. Это также потребовало, чтобы финансовая наука взялась за теоретическое обоснование налогов.

Несмотря на то, что налоги имеют  многовековую историю, начала налоговой  теории стали создаваться только в XVII веке.

Естественно, что мнения отдельных  экономистов по принципиальным вопросам налогообложения существенно различались. Да и в настоящее время не утихают дискуссии по многим теоретическим аспектам налогообложения.

Самые первые теории налогообложения  исходили из того, что налог рассматривался как плата, вносимая каждым гражданином  за охрану его личной и имущественной  безопасности, за защиту государства и другие услуги. «Совершенно ясно и признано всеми, что все подданные государства нуждаются в его защите, без которой они не могут существовать и не менее ясно, что государь, глава и правитель страны не может дать им эту защиту, если подданные не доставляют ему необходимых для этого средств» (Вобан, 1707г). К проблеме обеспечения защиты от внешнего врага присоединяется проблема поддержания внутреннего порядка и спокойствия в стране, для чего необходимы суд, полиция и прочие государственные органы. Для содержания их надо платить налоги. Получается обмен одних ценностей на другие. Хотя такая сделка далеко не всегда является добровольной и еще реже справедливой, но все же это обмен, и, в конечном  счете обмен выгодный, ибо самое «неспособное правительство дешевле и лучше охраняет своих подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно и независимо от других»². Эта теория получила название  теории обмена услуг (Слайд).

В ХVIII в появляется теория налога как страховой премии. Представителем ее является французский экономист Адольф Тьер (1797- 1877), который считал, что общество образует как бы страховую компанию, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу  или имуществу  потому, что издержки охраны и защиты должны распространяться пропорционально величине охраняемой собственности (Слайд).

В первой половине ХIХ в. швейцарский  экономист Ж. Симонд де Сисмонди  (1773-1842) в своем главном  труде  «Новые начала политэкономии» (1819) формулирует  теорию налога как теорию наслаждения, считая, что цель богатства всегда заключается в наслаждении и при помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждения он извлекает из общественного порядка, правосудия, защиты собственности и личности, возможности пользоваться хорошими дорогами, чистой водой. Народное просвещение, считал Сисмонди, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, опять-таки доставляет наслаждение. Итак, деньги, уплачиваемые в виде налогов, выгодно употребляются, если все, что взято во имя наслаждений идет действительно на них, то есть налог - есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемое им наслаждение (Слайд).

Учение о правовом государстве  приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы  и теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теории рассматривали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность, вытекающую из самой теории государства и из тех коллективных потребностей, которые удовлетворяются государством.

По первой теории считалось, что  при взносе налога имеет место  односторонняя жертва со стороны  населения и нет получения  населением в определенной форме  какого-либо эквивалента. При этом жертвы, которые несет население, устанавливаются законом  в виде налога и  определяются государственной властью. Закон устанавливает тот или иной налог, считали сторонники этой теории, население должно его внести и это происходит в силу того, что государство является принудительным органом, имеет право в силу своего главенства взимать с населения ту или иную сумму для покрытия  тех или иных своих общественных потребностей (Слайд).

Сторонники теории коллективных (общественных) потребностей считали, что «имеются неделимые общественные услуги, как, например,  внутреннее спокойствие  и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае не применимы пошлины, то есть вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались налогами»³. Удовлетворение коллективных потребностей, отличных от индивидуальных, производится путем общественных услуг, по природе своей неделимых и потому возмещаемых гражданами посредством налоговых сборов (Слайд).