Ответственность за налоговые правонарушения

ГОУ СПО ТОМСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ТЕХНИКУМ

Кафедра экономики отрасли

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

Тема:	Ответственность за налоговые правонарушения
Студент
8091
(группа)			(подпись)		(Фамилия И.О.)
Консультант
(должность)			(подпись)		(Фамилия И.О.)
Руководитель
					.
(должность)   Допущен к защите Заведующий кафедрой ______________			(подпись)		(Фамилия И.О.)
(должность)			(подпись)		(Фамилия И.О.)

 

Томск 2012г.

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение.

Глава 1. Общая характеристика налоговых правонарушений.

           1.1.Понятие и признаки налогового правонарушения.

           1.2.Состав налоговых правонарушений.

Глава 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

2.1 Правонарушения в сфере осуществления налогового контроля

2.2 Правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов

2.3 Налоговая ответственность банков

Глава 3. Производство по делам о налоговых правонарушениях.

3.1 Стадии производства

3.2 Защита прав субъектов  налоговых правонарушений

Заключение.

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность, темы выпускной  квалификационной работы обусловлена  тем, что всё больше совершается правонарушений в сфере налогообложения и это наносит серьезный ущерб по экономике страны и политической стабильности в России.

Отношения, регулируемые Налоговым кодексом РФ, относятся  к налоговым правоотношениям  и отражают регулятивные и охранительные функции права, реализуемые в области налогообложения.

Ориентируясь на действующее  налоговое законодательство, выделяют несколько типов отношений, регулируемых налоговым правом. Одним из видов  таких отношений являются отношения  в области применения мер ответственности со стороны налоговых и судебных органов, за нарушение норм налогового законодательства.

Развитие и усложнение общественных отношений, необходимость  их защиты обуславливает появление  новых видов юридической ответственности, новых отраслей права и отраслей законодательства. Это закономерный процесс. Правовые науки "не изобретают" новые виды юридической ответственности, а выявляют их. Как известно, право лишь отражает итоги общественного развития. Переоценка роли налоговых отношений в функционировании государства, а от их нормального функционирования зависит внешняя и внутренняя безопасность, экономическое обеспечение реализации прав и свобод человека, неизбежно приводит к выделению налоговой ответственности в самостоятельный вид юридической ответственности. Усложнение общественной жизни неизбежно ведет к эволюции законодательства, к его специализации. Специализация законодательства - это его прогресс, а не регресс. "Разновидностями выражения процесса специализации законодательства являются: предметная (отраслевая), функциональная... специализация"¹. Точно так же и появление новых видов юридической ответственности отражает прогрессивную специализацию юридической ответственности. О становлении и обособлении налоговой ответственности свидетельствуют по крайней мере пять факторов. Во-первых, принят Налоговый кодекс. Во-вторых, отношения налоговой ответственности регулируются Налоговым кодексом. В-третьих, процессуальный порядок привлечения к налоговой ответственности регулируется НК РФ. В-четвертых, в Налоговом кодексе дано понятие налогового правонарушения. В-пятых, налоговые отношения достаточно специфичны и позволяют их выделить из группы финансовых отношений².

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов, связанных с налоговой ответственностью и налоговыми правонарушениями в России,

Задачами выпускной  квалификационной работы следует считать:

1. изучение законодательства  РФ регулирующего правоотношения, возникающие в связи с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2. выявление существующих  проблем правового регулирования,  рассмотрение вопросов возникающих  в связи с применением норм  Налогового кодекса регулирующих  вопросы привлечения к налоговой  ответственности;

3. анализ понятия и юридического состава налогового правонарушения;

4. характеристика отдельных  видов налоговых правонарушений.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются общественные отношения, связанные  с нарушением законодательства о  налогах и сборах и привлечением виновных к налоговой ответственности.

Предмет исследования –  законодательство Российской Федерации, регулирующее правоотношения в сфере  налогообложения России и ответственность  за нарушения законодательства, а  также деятельность налоговых органов по привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Тема выпускной квалификационной работы «налоговая ответственность  за аналоговые правонарушения» а, следовательно, и предмет исследования достаточно обширен, поэтому необходимо в ходе выполнения работы из всего многообразия источников и сфер исследования выбрать самые главные, основные моменты и последовательно их раскрыть.

Общий объем выпускной  квалификационной работы составляет 74 листа, работа включает в себя 2 раздела, каждый из которых состоит из 2 параграфов, введение и заключение.

Результаты научных  исследований органично иллюстрируются примерами из судебной практики. 

При написании выпускной  квалификационной работы использованы следующие научные методы исследования:

Юридический метод, который  включает юридико-техническую методику и методы толкования закона. Толкование закона возможно по способу уяснения смысла и юридической формы грамматическим, логическим, сравнительным, по объему - аутентичным, расширительным, ограничительным.

Социологический метод  включает опросы (анкетирование, интервьюирование, экспертные оценки) различных категорий  лиц - работников налоговых органов, населения. Использование данного  метода даёт возможность судить об эффективность применяемых мер с различных точек зрения.

Сравнительный метод  предполагает сопоставление различных  правовых понятий, явлений и процессов  и выяснение между ними сходства и различий.

В процессе выполнения выпускной  квалификационной работы был проведен анализ действующего законодательства о налогах и сборах, изучены работы отечественных ученых, а также публикации в научных изданиях и периодической печати, освещающие привлечение к налоговой ответственности за налоговые правонарушения.

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общая характеристика налоговых правонарушений.

 

1.1.Понятие  и признаки налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение — это «виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым  кодексом установлена ответственность». Прежнее налоговое законодательство не имело легального определения налогового правонарушения. (ст. 106 НК РФ)

Не всякое нарушение  налогового законодательства может  быть основанием для привлечения  лица к юридической ответственности. Основанием является такое поведение, которое имеет все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и все предусмотренные законом элементы состава правонарушения. Рассмотрим указанные признаки.

Надо отметить, что  признаки налогового правонарушения и  элементы состава налогового правонарушения — это разные понятия, хотя и пересекающиеся. Признаки выводятся из определения понятия налогового правонарушения. К ним относятся: а) деяние; б) виновное деяние; в) противоправное деяние; г) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Причем указанные признаки являются легальными, в отличие от доктринальных.

Основанием налоговой  ответственности, с точки зрения общей теории, является юридический  факт, а именно противоправное поведение. Для наступления налоговой ответственности необходимо иметь совокупность условий. В науке налогового права особо выделяют категорию «элементы состава налогового правонарушения», что в значительной мере объясняется спецификой налоговой ответственности и ее карательным воздействием на нарушителей. Здесь прослеживается связь с административным и уголовным правом, где широко используется термин «состав». Напротив, в науке гражданского права употребляется понятие «условия гражданско-правовой ответственности», поскольку основная цель гражданско-правовой ответственности — компенсация имущественных потерь кредитора.

Поэтому нельзя безоговорочно  согласиться с утверждением о  том, что «единственным основанием для привлечения к ответственности  хозяйствующего субъекта за неуплату налогов является состав налогового правонарушения». Правильно говорить о неправомерном деянии как юридическом факте.

Начнем с того, что  налоговое правонарушение — это  деяние, т. е. волевой акт человека или организации в условиях конкретной обстановки, направленный на достижение определенного отрицательного результата. Будучи волевым актом, налоговое правонарушение представляет собой совокупность действий или бездействие. Действие есть активный волевой процесс, состоящий из операций, телодвижений и поступков. Налоговая ответственность наступает и за юридическое без-действие, т. е. за несовершение определенных действий.

Следующий признак налогового правонарушения — противоправность деяния, т. е. несоблюдение норм и правил, установленных налоговым законодательством. Действия, хотя и причиняющие определенный ущерб защищаемым общественным отношениям, но не сопряженные с нарушением законодательства, не являются правонарушениями. Например, сокращение сумм налоговых платежей с использованием несовершенства налогового законодательства, хотя и не поощряется, но не может преследоваться как противоправное деяние.

Виновность лица, нарушившего  закон, прямо вытекает из легального определения налогового правонарушения. В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Как видно, Кодекс не дает ответа на вопрос, что есть вина физического лица и организации. В итоге — это предмет научного исследования. Однако НК РФ практически отождествляет виновность лица с его противоправностью. При этом Кодекс называет две формы вины: умысел и неосторожность. Теперь у судебных и налоговых органов появилась сложная задача — дать оценку и осуществить квалификацию конкретным деяниям и установить, что есть умышленные деяния и деяния, совершенные по неосторожности. На налоговые органы возлагается обязанность доказать факт совершения налогового правонарушения, в том числе форму вины налогоплательщика, о чем свидетельствует судебная практика.

И еще один аспект: согласно п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в  совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей. Иначе говоря, вина организации выражается не только через органы организации, но и через должностных лиц или представителей организации. Это важное положение, указывающее еще раз на то, что субъектом налогового права является организация.

В гражданском праве  юридическое лицо приобретает гражданские  права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Например, генеральный директор акционерного общества — и орган юридического лица, и должностное лицо. Напротив, главный бухгалтер является должностным лицом, но не органом юридического лица.