Совершенствование деятельности налоговых органов по администрированию задолженности

Организационно-правовые причины - отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов. Имеет место неоднозначное толкование отдельных норм законодательства; налоговые споры; отсутствие единообразной судебной практики по некоторым вопросам, а также существующие проблемные вопросы взаимодействия структур, участвующих в процессе администрирования налоговых платежей

Причины морально-психологического характера - отсутствие внутренней налоговой культуры, отсутствие осознания неотвратимости взыскания задолженностей, где достаточно большое число руководителей предприятий и организаций считают, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые друг с другом.

Значительное количество руководителей предприятий и организаций придерживаются бытующему в обществе мнению, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые. А когда таким руководителям налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем практика показывает, что такие попытки уклонения от уплаты налогов не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

К числу причин возникновения задолженности необходимо также отнести и форсмажорные, чрезвычайные обстоятельства. Таковыми могут являться техногенные катастрофы, природные катаклизмы, обострение внешнеполитической ситуации и т.д.

Рассмотрим более конкретные причины формирования налоговой задолженности под влиянием кризисных факторов современной экономики. Первоначальными причинами возникновения налоговой задолженности хозяйствующих субъектов перед бюджетами всех уровней явилось ухудшения финансового состояния налогоплательщиков, в результате общего экономического кризиса в стране.

Росту неплатежей способствовала также низкая эффективность судебной системы, уровень налоговой дисциплины предприятий-налогоплательщиков и другие социально-экономические причины.

Кроме общих экономических причин, влияющих на образование налоговой задолженности, необходимо выделить специфические причины организационно-управленческого характера действий налоговых органов. Специфические факторы, способствующие росту налоговой задолженности можно подразделить на три основных блока:

задолженность, в виде суммы доначисленных налогов в результате проведенных мероприятий налогового контроля;

неуплата текущих (авансовых) платежей;

задолженность, принятая в связи с изменением места учета налогоплательщика.

Анализ влияния специфических причин, способствующих росту налоговой задолженности показал, что основная доля в составе совокупной налоговой задолженности приходится на доначисленные налоги, пени, штрафы по актам налоговых проверок.

Наличие задолженности, право на взыскание, которой утрачено налоговыми органами, является самым негативным фактором в системе налогового администрирования. Основной причиной утраты права на взыскание задолженности, является нарушение сроков предусмотренных Налоговым Кодексом, как при направлении требований об уплате в соответствии со ст.69, 70 НК РФ, так и при принятии решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в соответствии со ст.46, 47, 48 НК РФ.

Статистические данные показывают, что безнадежная к взысканию сумма задолженности, образовавшаяся по предыдущему месту учета налогоплательщиков, составляет примерно 65 - 69% от общей суммы преданной задолженности, а задолженность, право взыскания, которой утрачено в процессе передачи документов с прежнего места учета налогоплательщиков составляет 1-4%.

Приведенные данные о значительной сумме налоговой задолженности сохраняющейся на протяжении последних лет, как по Российской Федерации в целом, так и по отдельным ее округам свидетельствуют о том, что существующий организационно-экономический механизм взыскания совокупной задолженности по налоговым платежам недостаточно эффективен.

Таким образом, многообразие причин формирования налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению, в том числе изменений в налоговом законодательстве. При этом государство, используя различные механизмы, может и должно регулировать размер налоговой задолженности, во избежание отрицательных последствий для экономики страны. Анализ причин возникновения налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению.

Количество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом, значительно. Различия между ними предопределены прежде

всего причинами возникновения задолженности, сроками ее существования, динамикой погашения, наличием собственных активов, которые могут быть использованы для урегулирования задолженности.

Классификация организаций, имеющих задолженность по налогам,

позволяет также выделить присущую каждой группе специфику и, соответственно, наиболее характерные методы, применяемые налоговыми органами при урегулировании задолженности.

В отечественной литературе классифицируют должников по следующим категориям:

1. крупные предприятия, имеющие наибольшие задолженности перед бюджетами;
2. предприятия-должники - заложники “перекосов” в экономике страны;
3. недоимщики - систематические нарушители налогового законодательства;
4. организации, чья деятельность после налоговых проверок фактически прекратилась;
5. фирмы-”однодневки”.

Существует также практика систематизировать организации, имеющие задолженность по налоговым платежам, в зависимости от возможности реструктуризации этой задолженности:

1. 1)налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию задолженности по всем налоговым платежам, своевременно уплачивают текущие платежи и выполняют график погашения задолженности;
2. налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию частичной задолженности и своевременно уплачивают платежи по федеральным налогам;
3. налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность;
4. налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность по налоговым платежам и не имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей;
5. организации-должники, которые уже давно прекратили финансово-хозяйственную деятельность.

Исчисление имущественных налогов производится налоговыми органами на основе информации, поступающей из органов учета и регистрации имущества и правообладателей имущества (Росреестр, БТИ, Минсельхоз, МЧС, МВД (ГИБДД), Росавиация, Росморречфлот, Ространснадзор, ФМС, ЗАГС), а также сведений нотариусов, сведений органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Зачастую сведения, представленные в налоговые органы, содержат ошибки и неточности, что, в свою очередь, ведет к некорректному исчислению налогов. Поэтому налоговым органам необходимо использовать свое право по привлечению к административной ответственности должностных лиц за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (либо за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде).

Таким образом, эффективность администрирования имущественных налогов зависит от одновременного наличия следующих факторов:

1. полнота и достоверность сведений, представляемых налоговым органам;
2. обеспечение корректного и своевременного исчисления налогов, своевременного направления налоговых уведомлений;
3. качественная информационно-разъяснительной работа с налогоплательщиками для повышения налоговой культуры и грамотности, привлечение средств массовой информации с целью укрепления налоговой дисциплины, создание общественного резонанса и негативного мнения относительно должников, не исполняющих обязанность по уплате налогов;
4. своевременное применение мер судебного взыскания задолженности и повышение эффективности работы с судебными приставами.

С учетом вступивших в силу изменений налогового законодательства, касающихся установления минимально возможной суммы судебного взыскания с физических лиц в размере 1,5 тыс. руб., налоговым органам необходимо использовать и такие доступные и законные средства с целью своевременной уплаты налоговых платежей, в частности:

1. сотрудничество с главами местных администраций в части понуждения граждан к уплате налогов и доставки уведомлений до каждого плательщика;
2. налоговые “посты” и выезды в сельские поселения;
3. направление информации о должниках и исполнительных листов по  месту работы или получения иных доходов;
4. совместные с судебными приставами рейды по месту жительства и осуществления деятельности должников.

С целью своевременного и добросовестного исполнения конституционной обязанности, снижения задолженности по налогам физических лиц считаем необходимым законодательное закрепление положения, касающегося обязательного предоставления справки об отсутствии задолженности по налоговым платежам в органы ГИБДД при проведении государственного технического осмотра транспортных средств, в органы Росреестра при осуществлении операций с недвижимым имуществом и т.д.

Рассмотрев вышеуказанные группы должников и проанализировав организацию работы налоговых органов по урегулированию задолженности, можно сделать вывод, что результативность применения механизма понуждения к исполнению обязанности по уплате налогов во многом зависит от активности государственных органов, слаженности работы всего государственного аппарата и ветвей власти в процессе установления условий возникновения и прекращения налоговой обязанности, а также своевременного и надлежащего контроля за фактическим исполнением принятых мер по реальному взысканию задолженности.

Можно сделать вывод, что налоговая задолженность организаций формировалась под воздействием различных причин, которые в то или иное время в большей или меньшей степени воздействовали на ее величину. Эти общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, содержат экономические, организационно-правовые, морально-психологические зависимости.

В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах РФ", налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля, за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Для выполнения этой задачи налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок. Налоговые органы являются государственной структурой, одной из основных функций которой является учет задолженностей по налогам и сборам, принятие решений о взыскании задолженностей по налогам с организаций и отмена этих решений.

Налоговая система России состоит из трех звеньев: федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны; региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации; местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований5.