Анализ финансового состояния бюджетного учреждения

Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своем владении денежные средства. Весь объем денежных средств  сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учета денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчетов с органами, организующими исполнение бюджета.

Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому  из трех источников финансирования, под  которыми подразумеваются субсидии из соответствующих бюджетов, доходы от оказания платных услуг, целевые  и безвозмездные поступления.

До вступления в силу Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ  «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее Закон № 83-ФЗ) [7] источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения являлась смета.

Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление  и поквартальное распределение  ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она являлась планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действовала в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.

На основании  соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникали права и обязанности.

Сметы подразделялись на индивидуальные и сводные.

Индивидуальные  сметы, содержали расходы и доходы только одного учреждения и позволяющие учитывать все особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Они составлялись бюджетным учреждением и содержали только расходы этого бюджетного учреждения.

Для однотипных бюджетных организаций устанавливались типовые формы смет расходов. Они включали три основных раздела:

1) общие сведения  об учреждении, общую сумму расходов  с распределением по кварталам  и направлениям расходов;

2) оперативно-производственные  показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);

3) расчеты по  отдельным статьям сметы;

В сводных сметах объединялись индивидуальные сметы. Обычно они формировались федеральными министерствами и ведомствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов федерации и органами местного самоуправления в территориальном размере [22, с. 84].

Сводные сметы  подразделялись на:

1) индивидуальные  сметы бюджетных учреждений в  качестве сводных;

2) сметы расходов  на централизованные мероприятия  в качестве сводных.

Сводные сметы  представлялись в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет; сметы централизованных мероприятий, которые составлялись федеральными министерствами и ведомствами, органами исполнительной власти субъектов и органами местного самоуправления для централизованных мероприятий (например, учебный семинар для врачей).

Смета состояла из статей, каждая из которых содержала однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не подлежащих произвольному изменению. Данные положения следуют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого бюджета, имеющего силу закона.

Все учреждения финансировались по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт). Статьи расходов составлялись на основе норм расходов. Составление проектов сметы совпадало по времени с составлением проекта бюджета. Составление сметы осуществлялось на основе контрольных цифр, которые сообщались высшими органами управления. Контрольные цифры сообщали информацию о лимитах бюджетных ассигнований. Вышестоящие организации доводили такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получали цифры от соответствующего финансового органа.

При составлении  сметы помимо контрольных цифр бюджетное учреждение руководствовалось нормативами расходов (размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами). Нормы затрат определялись по различным объектам Правительством РФ.

Сметы бюджетного учреждения составлялись и подписывались руководителем и главным бухгалтером учреждения, и направлялись в вышестоящую организацию, где включались составной частью в сводную смету вышестоящей организации; в свою очередь сводные сметы включались составной частью в расходную часть соответствующего бюджета. Сметы бюджетных учреждений утверждались главными распорядителями бюджетных средств. Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения составляли отчеты об исполнении сметы. Существовали типовые сметы, которые утверждались в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Необходимо также сказать, что из всех составных расходов сметы, главной являлись статья оплаты труда.

Под сметным  бюджетным финансированием понимался порядок выделения средств из бюджетных и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям в соответствии с их сметой.

Сметно-бюджетное финансирование представляло собой безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов различных уровней бюджетным учреждениям, т.е. учреждениям и организациям, действующим в отраслях непроизводственной сферы: обороне, органах государственного управления, социально-культурном блоке и т.п. [24, с. 57]

Бюджетные учреждения получали средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, называемых сметами. Бюджетные учреждения, как правило, не имели доходов, а имели лишь соответствующие расходы, которые финансировались за счет бюджета и внебюджетных фондов органов государственной власти или местного самоуправления. Но бывали ситуации, когда бюджетное учреждение имело значительные доходы.

Сущность сметно-бюджетного финансирования состояло в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывали за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закреплялся в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходы конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носили название бюджетных ассигнований.

Сметно-бюджетное  финансирование - это безвозвратный  и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.

Важнейшей новацией Закона № 83-ФЗ является изменение принципа финансового обеспечения бюджетных  учреждений - если раньше оно осуществлялось на основе бюджетной сметы (т. е. фактических расходов учреждения без прямой связи с эффективностью его деятельности), то теперь средства из бюджета бюджетным учреждениям предоставляются в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания. Тем самым размер субсидии бюджетному учреждению будет напрямую зависеть от уровня (качества и количества) оказываемых им услуг (выполняемых работ) - чем эффективнее деятельность учреждения, тем оно должно быть богаче.

Финансовое  обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно осуществляется с учетом расходов:

    - на  содержание недвижимого имущества  и особо ценного движимого  имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение;

    - расходов  на уплату налогов, в качестве  объекта налогообложения по которым  признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки [33, c.21].

В случае сдачи  в аренду с согласия учредителя недвижимого  имущества и особо ценного  движимого имущества, закрепленного  за бюджетным учреждением учредителем  или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

При этом предусмотрено  два больших вида таких субсидий - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, включая содержание имущества, и субсидия на иные цели.

Второй вид  субсидий представляет собой разовые  выплаты целевого характера, которые  могут быть направлены на закупку  техники, оборудования и их установку, приобретение программного обеспечения, проведение инвентаризаций, проведение мероприятий по ресурсо- и энергосбережению, обучение и повышение квалификации специалистов, проведение аудита. Эти субсидии могут финансироваться в рамках целевой программы развития государственных учреждений, в которой выплаты разового характера увязываются с целью повышения эффективности функционирования государственных учреждений и улучшения качества оказанных ими государственных услуг в долгосрочной перспективе. Кроме того, предоставление иных субсидий может быть обусловлено влиянием «неуправляемых» факторов, например наводнение, пожар и пр.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания  и порядок финансового обеспечения  его выполнения определяются:

- Правительством  Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;

- высшим исполнительным  органом государственной власти  субъекта Российской Федерации  в отношении бюджетных учреждений  регионального уровня;

- местной администрацией  в отношении муниципальных бюджетных  учреждений.

Финансирование, получаемое бюджетным учреждением  в виде субсидий в целях налогообложения  прибыли не учитывается, на что указывает  подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Показатели  государственного (муниципального) задания  используются при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), а также для определения объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания автономным учреждением (п. 2 ст. 69.2 БК РФ).

Заметим, само задание  содержит только показатели, характеризующие  качество и (или) объем (содержание) оказываемых  государственных (муниципальных) услуг (выполняемых работ) в натуральном  выражении. Для того чтобы запланировать  бюджетные ассигнования (субсидии автономным учреждениям), нужно рассчитать объем государственного (муниципального) задания в стоимостном выражении. Иными словами, помимо задания, должен быть документ, содержащий исходные данные (результаты и порядок расчетов), подтверждающие (обосновывающие) необходимый объем субсидий.

В настоящее  время в проекте государственного задания не требуется использование  показателей состава оказываемых  государственных услуг и достаточно использовать только показатели качества и объема оказанных государственных услуг [38, c.41].

Особо выделим, что в соответствии с настоящей  редакцией БК РФ именно показатели (объема, качества оказания государственных  услуг, а также финансовые показатели, в том числе норматив затрат на единицу государственной услуги (государственного (муниципального) задания имеют первостепенное значение и используются для следующих целей:

-составление  проектов бюджетов для планирования  бюджетных ассигнований на оказание  государственных (муниципальных)  услуг (выполнение работ);

-определение объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным  учреждением.

Ни бюджетное, ни автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Ответственными  за утверждение порядка формирования государственного (муниципального) задания и финансового обеспечения его выполнения определены следующие органы власти (п. 7 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ) [7]:

-Правительство  РФ - в отношении федеральных бюджетных  учреждений;

-высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ - в отношении региональных бюджетных учреждений;

-местная администрация  - в отношении муниципальных бюджетных  учреждений.

Законом № 83-ФЗ юридически закреплена обязательность обеспечения открытости и доступности государственного (муниципального) задания на оказание услуг (выполнение работ) и размещения его на официальном сайте государственного учреждения или главного распорядителя бюджетных средств (учредителя) [7].