Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг

3-я  итерация. Определение прибыли отчетного периода, т.е. общей, бухгалтерской прибыли, или прибыли до налогообложения. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей основной, операционной деятельности и результата внереализационных доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль есть показатель экономической эффективности всех хозяйственной деятельности.

4-я  итерация. Определение прибыли от обычной деятельности, т.е. прибыли после налогообложения. Как видно из схемы, чистая бухгалтерская прибыль отчетного года получается вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль, и, если организация имеет,  иных обязательных платежей  из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.) а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Текущий налог на прибыль учитывает отложенные налоговые активы (+) и обязательства (-), если таковые имеют место. 

Под отложенным налоговым  активом согласно ПБУ 18/02 понимается та часть налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде.

На базе бухгалтерской  прибыли можно рассчитать условный расход по налогу на прибыль, который определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Текущий налог на прибыль (для целей налогообложения) определяется исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства (актива),  отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного года. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде из-за различий в формировании бухгалтерской прибыли и прибыли для налогообложения. Величина постоянных налоговых обязательств (активов) справочно приводится в ф. № 2 бухгалтерской отчетности. Анализ взаимосвязи бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по законодательству РФ о налогах и сборах, позволяет определить все факторы отличия условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль, отраженного в ф. № 2 бухгалтерской отчетности и налоговой декларации организации. 

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных обязательств организации в приложениях к бухгалтерской отчетности отдельно раскрывают информацию о них.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Чистая прибыль –  основной показатель финансовых результатов  предприятия, характеризующий его  экономический эффект.

5-я  итерация.  Определение нераспределенной прибыли отчетного периода производится путем вычитания из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли. В соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03г. № 67-н в годовом бухгалтерском балансе данные статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплаты дивидендов и пр.

В условиях рыночной экономики  величина чистой прибыли и показатели, характеризующие финансовое положение, дают обобщенную характеристику деятельности предприятия.  Предприятию важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в его распоряжении, т.е. обеспечить оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли предприятия проявляются в конечном счете успехи или недостатки его развития.

Налог на прибыль является неизбежным необходимым элементом  в процессе функционирования капитала данного предприятия. Величина этого элемента может быть минимализирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики.  

Прибыль формируется  в процессе хозяйственной деятельности организации. Это находит  отражение  в бухгалтерском учете и отчетности. Общий финансовый результат хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  определяется на счете «Прибыли и  убытки» путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный год. Принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассового способа. По этой причине прибыль (убыток), показанная в отчете о финансовых результатах, не отражает реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

  Основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль. Все указанные показатели содержатся в ф. № «Отчет о прибылях и убытках». 

Прибыль – важнейший  показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия.  Рост прибыли определяет рост потенциальных  возможностей предприятия, повышает степень  его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и другие доходы. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Чтобы эффективно управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.   

При проведении анализа  могут быть использованы различные  группировки показателей прибыли. В основе этих группировок всегда лежат те цели и задачи, которые решаются в процессе аналитических процедур пользователями конечных результатов этого анализа.

По источникам формирования.

- Прибыль от реализации  продукции и услуг

- Прибыль от реализации  имущества

- Прочая операционная  и внереализационная прибыль

По видам  деятельности

- Прибыль от текущей  деятельности (операционная прибыль)

- Прибыль от инвестиционной  деятельности

- Прибыль от финансовой  деятельности

По характеру  использования 

- Прибыль,  направленная  на дивиденды (потребленная)

- Капитализированная (нераспределенная) прибыль

По периодичности  получения 

- Регулярная прибыль

- Чрезвычайная прибыль

Использование этих группировок  позволяет более детально проанализировать показатели  прибыли и определить, насколько существующая ситуация позволяет обеспечить решение текущих и перспективных  задач предприятия, направленное на достижение

- максимальной прибыли,  соответствующей ресурсам организации  и рыночной конъюнктуре; 

- оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

- высокого качества  формируемой прибыли;

- выплаты необходимого  уровня дохода на инвестированный  капитал собственникам компании;

- достаточного объема  инвестиций за счет прибыли  в соответствии с задачами  развития бизнеса;

- роста рыночной стоимости организации;

- эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

В целях управленческого  учета используются и другие схемы  формирования прибыли от продаж (отличн. от ф. № 2).

Формирование прибыли  от продаж для целей калькулирования полной себестоимости отдельных видов продукции.                                                                Рис. 2

 

                                                                                                  

 

 

 

Формирование прибыли  от продаж для целей обоснования безубыточности продаж товаров.      Рис. 3

 

                                                                                                

 

 

 

 

 

1.3. ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ И ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ПО ДАННЫМ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ.

Задачи анализа финансовых результатов. Финансовые результаты (прибыль) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений о всеми участниками коммерческой деятельности. Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные элементы финансовых результатов. Так, администрацию предприятия  интересуют масса полученной прибыли, ее структура и факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли в ближайшей и обозримой перспективе.

Анализ финансовых результатов  деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому  показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменения их структуры («вертикальный анализ» показателей)

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополнятся относительными темпами роста (снижения). Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют один другой. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, вертикальный анализ - иное представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Необходимым элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Таким образом, можно  выделить две основные черты вертикального  анализа: переход к относительным  показателям позволяет проводить  сравнительный анализ предприятий  с учетом отраслевой специфики и других характеристик;  относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные  ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Ниже приведен приведен пример аналитической таблицы, где сгруппированы показатели одного из предприятий, взятые для примера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            Горизонтальный анализ отчет о прибылях и убытках

Табл. 1

Показатели	Отчетный период,    тыс. руб.	Аналогичный период предыдущего года, тыс. руб.	Отчетный период в % к данным предыдущего года
Выручка от продажи продукции	3502	2604	134,5
Себестоимость проданной  продукции	2090	1630	128,2
Валовая прибыль	1412	974	145.0
Расходы периода (коммерческие и управленческие)	703	460	152,8
Прибыль от продаж	709	514	137,9
Сальдо операционных расходов	----	2	---
Сальдо внереализационных  расходов	-2	8	---
Прибыль до налогообложения	707	524	134,9
Текущеий налог на прибыль	227	180	126,1
Чистая+ прибыль отчетного периода	480	344	139,5