Анализ фонда заработной платы

 

Как свидетельствуют  данные таблицы 7, фонд оплаты труда   увеличился  в 2009 году по сравнению с планом на  198 тыс. руб., или на 3%.  В основном наблюдается равномерный рост по всем видам оплат в составе расходов на оплату труда.

Следует отметить, что в 2009 году наблюдается снижение плана по оплате труда за сверхурочные работы, что свидетельствует об улучшении организации труда на предприятии. Из таблицы видно, что для выплат из прибыли наблюдается существенное увеличение затрат на выплаты дивидендов по ценным бумагам. Отрицательным является тот факт, что значительно по сравнению с запланированным увеличилась сумма пособий по временной нетрудоспособности.

Наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы  занимает та часть средств, которая включается в себестоимости работ, услуг и возмещается в выручке за проданную продукцию. Поэтому важным этапом анализа оплаты труда на предприятии является анализ формирования средств на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл = 6782 тыс. руб. – 6584 тыс. руб. =                           = +198 тыс. руб.

Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между  фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным  на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6 % (16 440 руб. / 16 023 руб.). Корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в табл. 8.

 

Таблица 8 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма выплат, тыс. руб.
	План	Факт	Отклонение
1. Переменная часть  оплаты труда рабочих - по сдельным расценкам - премии за производственные  результаты	3581 2301 1280	3642 2277 1365	+61 -24 +85
2. Постоянная часть  оплаты труда рабочих - по тарифным ставкам - доплаты за сверхурочное  время работа, за стаж	750 650 100	752 654 98	+2 +2 -2
3. Оплата отпусков  рабочих - относящаяся к переменной  части - относящаяся к постоянной  части	707 633 74	815 743 72	+108 +100 -2
4. Оплата труда служащих	1546	1573	+27
5. Общий фонд заработной  платы - переменная часть - постоянная часть	6584 4214 2370	6782 4385 2397	+198 +171 +27
7. Удельный вес в  общем ФЗП, % - переменной части - постоянной части	64,0 36,0	64,66 35,34	+0,66 -0,66

 

На основании данных таблицы 8 определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции в ООО «Камелия»:

∆ФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер х К_вп + ФЗП_{пл. пост}) =

= 6782 – (4214 х 1,026 + 2370) = 6782 – 6693,56 = +88,44 тыс. руб. 

Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный  перерасход в использовании фонда  зарплаты в размере 88,44 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.                                                                            

1. Фонд переменной заработной платы:

а) по плану: ФЗП_{пер пл} = 4214 тыс. руб.                                             

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: ФЗП_усл1 = ФЗП_пл х К_вп = 4214 х 1,026 = 4323,56 тыс. руб.             

е) фактически: ФЗП_{ф пер} = 4385 тыс. руб.

2. Отклонение от плана:

абсолютное: ФЗП_{абс пер} = ФЗП_ф – ФЗП_пл = 4385 – 4214 = +171 тыс. руб.     

относительное: ФЗП_отн = ФЗП_ф – (ФЗП_пер.пл. х К_вп) = 4385 – 4323,56 =                                                                 = +61,44 тыс. руб.      

 

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более трудоемкой продукции).

Проанализируем причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Таблица 9 – Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы в ООО  «Камелия» 

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность  рабочих-повременщиков, чел.	32	33	+1
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	220	210	-10
Средняя продолжительность  рабочей смены, ч.	7,95	7,8	-0,15
Фонд повременной оплаты труда, тыс.руб.	2772	2809	+37
Зарплата одного работника, руб.: - среднегодовая - среднедневная - среднечасовая	86625 393,75 49,53	85121 405,34 51,97	-1504 +11,59 +2,44

 

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты может быть использована следующая модель: ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,

где ЧР – среднегодовая численность работников;

Д – количество отработанных дней одним работником за год;

П – средняя продолжительность  рабочего дня;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 9:

1. Изменение ФЗП за  счет изменения численности работников:

∆ФЗПчр = (ЧP₁ – ЧР₀) х Д₀ х П₀ х ЧЗП₀ = +1 × 220 × 7,95 × 49,53 = +86,6 тыс. руб.;

2. Изменение ФЗП за  счет изменения количества отработанных  дней одним работником в среднем за год:

∆ФЗПд = ЧP₁ × (Д₁ – Д₀) × П₀ × ЧЗП₀ = 33 × (–10) × 7,95 × 49,53 = –130 тыс. руб.;

3. Изменение ФЗП за  счет изменения продолжительности  рабочей смены:

∆ФЗПд = ЧР₁ × Д₁× (П₁ – П₀) × ЧЗП₀  = 33 × 210 × (–0,15) × 49,53 = –51,5 тыс. руб.;

4. Изменение ФЗП за счет изменения среднечасовой зарплаты одного работника:

∆ФЗПчзп = ЧP₁ × Д₁ × П₁ × (ЧЗП₁ – ЧЗП₀) = 33 × 210 × 7,8 × 2,44 = +131,9 тыс. руб.

Баланс отклонений:

+37 = +86,6 – 130 – 51,5 + 131,9.

Таким образом, увеличение фонда заработной платы на 37 тыс. руб. произошло в основном за счет увеличения численности работников – на 86,6 тыс. руб. Снижение среднегодового заработка на 181,5 тыс. руб., а соответственно и ФЗП вызвано уменьшением количества отработанного времени одним работником за год.

 

3.2 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

 

В процессе анализа следует  установить соответствие между темпами  роста средней заработной платы  и производительностью труда. Для  расширенного воспроизводства, получения  необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка  работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iзп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀):

Iзп = ГЗП₁ / ГЗП₀.

Аналогичным образом  рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iгв = ГВ₁ / ГВ₀.

На предприятии темпы  роста производительности труда  могут опережать темпы роста  оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен:

Коп = Iгв / Iзп.

Для определения суммы  экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

±ЭФЗП = ФЗП₁ × ((Iзп –Iгв) / Iзп).

Таблица 10 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Камелия»

Показатели	План	Факт	Отклонение +/-
1. Объем произведенной  товарной продукции в сопоставимых  ценах (ОП), тыс. руб.	18000	20148,8	+2148,8
2. Среднесписочное число  работающих (ЧР), чел.	110	115	+5
3. Фонд заработной  платы, учитываемый в затратах производства (ФЗЛ), тыс. руб.	6000	6782	+782
4. Среднегодовая заработная  плата работающих (ГЗП), тыс. руб. (стр. 3 / стр. 2)	54,55	58,97	+4,42
5. Среднегодовая выработка одного работающего (ГВ), тыс. руб. (стр. 1 / стр. 2)	163,64	175,21	+11,57

 

 

1. Индекс заработной платы составляет:

Iзп = ГЗП₁ / ГЗП₀ = 58,97 / 54,55 = 1,081.

Индекс заработной платы  показывает, что среднегодовая заработная плата увеличилась на 8,1%.

2. Индекс производительности  труда:

Iгв = ГВ₁ / ГВ₀ = 175,21 / 163,64 = 1,071.

Индекс производительности труда показывает, что среднегодовая  выработка увеличилась на 7,1%.

3. Коэффициент опережения:

Коп = Iгв / Iзп = 1,071 / 1,081 = 0,99.

Коэффициент опережения показывает, что на анализируемом  предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда на 1%. Это заслуживает отрицательной оценки, т.к. для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.