Анализ фонда заработной платы

– общая оценка полноты  использования рабочего времени (РВ);

– определяют факторы  и размер их влияния на использование  рабочего времени;

– выясняются причины целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени;

– рассчитывается влияние  простоев на производительность труда  и изменение объема выпуска.

Источниками информации являются плановый и фактический  баланс рабочего времени, отчет по труду, табельный учет.

Анализ оплаты труда  на предприятии начинают с определения  суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия  по сравнению с показателями, установленными планом, изучают причины этих отклонений, вырабатывают эффективные решения  по их предупреждению.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы рассчитывают как разность между фактически использованными  средствами на оплату труда и плановым фондом заработной платы в целом  по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл                                 (1)

где  ФЗП_ф, ФЗП_пл – фактическое и плановое значение фонда оплаты труда соответственно.

 

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени  выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе оплаты фонда заработной платы. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы.

Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что  корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Эта зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и суммы отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работникам строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

∆ФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер х К_вп + ФЗП_{пл. пост})        (2)

где ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_ф  – фонд зарплаты фактический;

ФЗП_ск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

К_вп  – коэффициент выполнения плана по производству продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

Переменная часть фонда  заработной платы зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости, уровня среднечасовой  оплаты труда.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты будет иметь следующий вид:

                                ФЗП_пер = ∑ VВП_i х УД_i х УТЕ_i х ОТ_i                       (3)

где ФЗП_пер – переменная часть фонда зарплаты;

VВП_i – объем производства продукции;

УД_i – структура производства;

УТЕ_i – удельная трудоемкость продукции;

ОТ_i – уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для расчёта влияния  этих факторов на абсолютное и относительное  отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану:

                        ФЗП_пер = ∑ VВП_плi х УТЕ_плi х ОТ_плi                                                  (4)

б) по плану, пересчитанному на объём  производства, при плановой структуре:

                               ФЗП_усл1 = ФЗП_плпер х К_вп                                                                        (5)

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:

                        ФЗП_усл2 = ∑ VВП_фi х УТЕ_плi х ОТ_плi                                                     (6)

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

                       ФЗП_усл3 = ∑ VВП_фi х УТЕ_фi х ОТ_плi                                     (7)  

е) фактически:

                        ФЗП_{ф пер} = ∑ VВП_фi х УТЕ_фi х ОТ_фi                                                       (8)    

2. Отклонение от плана:

абсолютное:

                                 ФЗП_{абс пер} = ФЗП_{ф пер} – ФЗП_{пл пер}                                   (9)

относительное:

              ФЗП_{отн пер} = ФЗП_{ф пер} – (ФЗП_пер.пл. х К_вп)                                    (10)     

Расчёт влияния факторов на изменение  переменной части фонда оплаты труда  проводят по формулам:

– влияние объёма производства продукции:

                           ∆ФЗП_усл1 = ФЗП_усл1 – ФЗП_пл                                                                 (11)

– влияние изменения структуры произведённой продукции:

                           ∆ФЗП_усл2 = ФЗП_усл2 – ФЗП_усл1                                                              (12)  

– влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

                           ∆ФЗП_усл3 = ФЗП_усл3 – ФЗП_усл2                                                              (13)

– влияние изменения оплаты труда:

                           ∆ФЗП_усл4 = ФЗП_ф – ФЗП_усл3                                                                   (14)

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

            ∆ФЗП_а = ∆ФЗП_усл1 + ∆ФЗП_усл2 + ∆ФЗП_усл3 + ∆ФЗП_усл4                      (15)

                     ∆ФФЗ_отн = ФЗП_усл2 + ФЗП_усл3 + ФЗП_усл4                                             (16)

Постоянная часть фонда заработной платы зависит от численности  работников, количества отработанных дней одним работником  в среднем  за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы могут быть использованы следующие модели:

1) ФЗП = ЧР х ГЗП                                  (17)

2) ФЗП = ЧР х Д х ДЗП                     (18)

3) ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП                      (19)

где ЧР –  среднегодовая численность работников;

Д – количество отработанных дней одним работником за год;

П – средняя продолжительность  рабочего дня;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗП_чр = (ЧР_ф – ЧР_пл) х Д_пл х П_пл х ЧЗП_пл                                      (20)

∆ФЗП_д = ЧР_ф х (Д_ф – Д_пл) х П_пл х ЧЗП_пл                              (21)

∆ФЗП_п = ЧР_ф х Д_ф х (П_ф – П_пл) хЧЗП_пл                    (22)

∆ФЗП_чзп = ЧР_ф х Д_ф х П_ф х (ЧЗП_ф – ЧЗП_пл)                                      (23)

Большое значение при  анализе использования фонда  заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих их уровень. Поэтому в  дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников  по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих  зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности  рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

                                     ГЗП = Д х П х ЧЗП           (24)

а среднедневная зарплата (ДЗП) –  от продолжительности рабочего дня  и среднечасовой зарплаты:

                                         ДЗП = П х ЧЗП           (25)

Расчет влияния факторов на изменение  среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям работников можно  произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует  также установить соответствие между  темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли  и рентабельности важно, чтобы темпы  роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работника  за тот или иной отрезок времени  (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде:

                                              I_зп = ЗП_о / ЗП_б                                               (26)

где  ЗП_о, ЗП_б – средняя зарплата работника в отчетном и базисном периоде соответственно.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

                                                I_гв = ГВ_о / ГВ_б          (27)

где  ГВ_о, ГВ_б – средняя выработка работника в отчетном и базисном периоде соответственно.

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста  средней заработной платы. Для этого  рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

                                                 К_оп = I_гв / I_зп                                                                          (28)

Для определения  суммы экономии или перерасхода  фонда заработной платы в связи  с изменением соотношений между  темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

                                     ± Эф_зп = ФЗП_ф х (I_зп – Iг_в) / I_зп                           (29)

Для оценки эффективности  использования средств на оплату труда необходимо применять такие  показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

После этого  необходимо установить факторы изменения  каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции  на рубль заработной платы можно  использовать следующую модель:

            (30)

где  ВП – выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы персонала;

Т – количество часов, затраченных на производство продукции;

∑Д и Д  – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим  за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная  численность рабочих;

ППП – среднесписочная численность производственного

персонала;

ЧВ – среднечасовая  выработка продукции одним рабочим;

ПД – средняя  продолжительность рабочего дня;

Уд – удельный вес рабочих в общей численности  производственного персонала;

ГЗП – среднегодовая  зарплата одного работника.