Анализ и управление затратами предприятия

 

1.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

 

Затраты предприятия  по своему составу и назначению разнообразны. Различны и источники их возмещения: себестоимость, прибыль, целевое финансирование.

Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью.

Основу себестоимости  составляют издержки предприятия, в  состав которых включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, энергия, амортизационные отчисления основных средств) и расходы предприятия на оплату труда его работников.

В себестоимость продукции  кроме издержек производства включают расходы, экономическую природу которых составляют элементы распределенного чистого дохода общества (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости), а также некоторые другие расходы.

В рыночной экономике, когда  предприятия работают на основе самоокупаемости и самофинансирования, большое значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые и не включаемые в себестоимость. Она решается исходя из следующих принципов:

1)  расходы, включаемые  в себестоимость продукции, находятся  в прямой связи с производственным  процессом; на себестоимость не  могут быть отнесены расходы, которые не обусловлены технологией, организацией и управлением процесса;

2)  в себестоимость  включаются только те расходы  предприятия, которые обусловлены  использованием в производственном  процессе трудовых, материальных, природных ресурсов и основных средств на основе их простого воспроизводства;

3) в себестоимость  включают расходы предприятия,  представляющие собой элементы распределенного чистого дохода общества (в будущем предполагается их исключить из себестоимости).

В Республике Беларусь этот перечень регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Они разработаны с целью обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях, организациях независимо от вида их деятельности и форм собственности.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с: производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;  подготовкой и освоением производства;  совершенствованием технологии и организации производства, го есть затраты некапитального характера: обслуживанием производственного процесса; изобретательством и рационализаторской деятельностью; обеспечением нормальных условий труда; охраной окружающей среды; управлением производством; подготовкой кадров;  отчислениями на социальные нужды.

В фактической себестоимости  отражаются также: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий; потери от простоя; выплаты работникам в связи с сокращением их численности.

Не включаются в себестоимость  продукции затраты, связанные с  выполнением работ по благоустройству, с оказанием помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Расходы, связанные с оказанием услуг учебным заведениям, плата процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов, производится за счет чистой прибыли предприятия. В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются ряд выплат работникам предприятия: вознаграждения по итогам работ за год; материальная помощь работникам предприятия; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям и другие выплаты, носящие характер социальных льгот.

Затраты на производство продукции включаются в ее себестоимость  того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени  оплаты - предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждений за выслугу лет, маркетинговые исследования).

При калькулировании  себестоимости продукции в зависимости  от полноты затрат различают: цеховую (сумма 9 статей), производственную (сумма 12 статей за вычетом стоимости сопутствующей (побочной) продукции) и полную себестоимость (сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

Цеховая себестоимость - это сумма затрат на изготовление продукции в цехе (подразделении).

Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимость  включает производственные и коммерческие расходы (расходы по сбыту продукции).

Себестоимость продукции  нормируется по ряду включаемых в  ее состав элементов. Так, сегодня нормируются издержки на рекламу, на командировочные расходы, представительские расходы, т.е. себестоимость продукции является нормируемой и регулируемой государством величиной.

 

1.4 Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции

 

Затраты на производство и реализацию продукции делятся  на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Анализ затрат на производство продукции предусматривает изучение динамики по сравнению с плановыми показателями общей суммы затрат, отдельных элементов затрат. Анализу подлежит структура затрат.

Общая сумма затрат зависит  от факторов:

- объема производства продукции

- структуры произведенной продукции

- величины переменных затрат  на единицу продукции

- величина постоянных затрат  на выпуск

Факторная модель определения  общей суммы затрат на производство продукции:

,     (1)

 

где З -  сумма затрат, млн.р.:

    V- объема производства продукции в натуральном измерении, шт. ;

     Yi- структуры произведенной продукции, %;

      bi- величины переменных затрат на единицу продукции, млн.р.

      A- величина постоянных затрат на выпуск, млн.р.

Эффективность использования затрат на производство и реализацию продукции определяется с помощью формулы:  

 

,      (2)

 

где Зтп - затраты на рубль  товарной продукции, млн.р.;

      З –  сумма затрат на производство  и реализацию продукции, млн.р.;

      ТП – сумма товарной продукции, млн.р.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит  от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов.

Себестоимость единицы  продукции:

 

    (3)

Расчет влияния факторов производят методом цепных подстановок.

Взаимосвязь факторов определяющих прямые материальные затрат в составе себестоимости продукции представлена в модели:

 

   (4)

 

где Умi – уровень материальных затрат в одной единице продукции,

                 Рмi – норма расхода материальных затрат на производство и

                        реализацию продукции;

                Цмi – цена материальных затрат за единицу;

Дальнейший анализ предусматривает  изучение МЗ на выпуск отдельных изделий:

 

,    (5)

 

Аналогичный расчет производят по каждому виду продукции.

Дальнейший анализ предусматривает  изучение изменения прямых МЗ на единицу  продукции:

 

,     (6)

 

В свою очередь расход материала и цены на материал зависят  от ряда факторов.

На предприятии может  иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые снижают объем  производства, способствуют повышению  МЗ, себестоимости и прибыли.

Взаимосвязь факторов, определяющих прямые трудовые затраты представим в виде схемы:

 

.    (7)

 

где Уте_i - удельная трудоемкость, чел.-ч

       ОТ_i - уровень среднечасовой оплаты труда, руб.

Дальнейший анализ предусматривает  изучение затрат на выплату заработной платы сдельщикам по отдельным видам продукции:

 

.     (8)

 

Далее изучают изменение  сдельной расценки за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда:

 

.      (9)

 

Трудоемкость продукции  и уровень среднечасовой оплаты труда зависят от внедрения новой техники, прогрессивных технологий, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.

Косвенные затраты представлены комплексными статьями:

- расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- коммерческие расходы

Анализ косвенных затрат производят путем сравнения фактической  их величины на рубль товарной продукции  в динамике за ряд лет, а также  с плановыми показателями.

В процессе анализа выясняют причины перерасхода и разрабатывают мероприятия по их устранению.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают: амортизацию, затраты по содержанию и по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. виды

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

 

Зск = Зпл х (100 + ТП% х Кз) / 100,           (10)

 

где Зск - затраты, скорректированные  на фактический выпуск продукции;

            Зпл - плановая сумма затрат по статье;

           ТП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску

                         товарной продукции, %;

            Kз - коэффициент зависимости затрат от объема производства

                     продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

 

            (11)

 

Удельная амортизация  на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции  и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит  от того, насколько рационально и  экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Для анализа цеховых  и общезаводских расходов по статьям  затрат. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана  и их причины.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Коммерческие расходы  включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и  упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.