Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Источники информации для анализа:

Информация для анализа фактической величины дебиторской  задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 5 "Дебиторская задолженность" формы № 5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

 

1.3    Методологические подходы к анализу расчетов с покупателями и заказчиками

Внешний анализ дебиторской задолженности  осуществляется на основе данных форм № 1, 5. Для внутреннего анализа  привлекаются данные аналитического учёта  счетов, которые дают обобщённую информацию о расчётах с дебиторами.

Дебиторская задолженность является частью оборотных  средств, поэтому целесообразно  начинать анализ с динамики и структуры  задолженность в текущих активах.

Затем анализируют  состояния дебиторской задолженности  по данным с общей оценки динамики её объёма и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ дебиторской  задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности. Для обобщения результатов анализа  состояния расчётов с покупателями и заказчиками ведут журнал-ордер  или ведомость учёта расчётов. Ежемесячное ведение ведомости позволяет знать состояние расчётов с покупателями и заказчиками и обращать внимание на просроченную дебиторскую задолженность. Целесообразно для анализа составлять таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования.

Группировка задолженности по срокам образования позволяет принимать конкретные управленческие решения в области дебиторской задолженности (как части активов) и всех расчётных операций.

В анализе  дебиторской задолженности следует  выделить оправданную и неоправданную  части задолженности.

К оправданной  дебиторской задолженности относится  задолженность, срок оплаты которой  не наступил, либо составляет менее  месяца.

Вся остальная  задолженность – неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счёту. Отвлечение средств  в эту задолженность снижает  текущую платёжеспособность хозяйствующего субъекта.

Её объём, качественный состав и движение характеризуют  состояние платёжной дисциплины, а, следовательно, и финансового  положения хозяйствующего субъекта

Дебиторская задолженность весьма существенно  влияет на финансовое положение, использование  денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи  продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте  дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю  щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе  предприятие рискует потерять доверие  своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Особая  роль в финансовом менеджменте отводится  управлению дебиторской, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии  и финансовой службы предприятия. Здесь  важно не допустить необоснованного  увеличения дебиторов, избегать дебиторской  задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные  счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Управление  долговыми обязательствами состоит  в поддержании оптимального соотношения  между дебиторской и кредиторской задолженностью, в прогнозировании  поступления денежных средств в  определении очередности платежей. При этом нельзя допускать просрочки, за которой следуют штрафные санкции  и даже возможна остановка производства, например вследствие отключения электроэнергии из-за несвоевременной оплаты счетов.

Управление  дебиторской задолженностью сродни настоящему искусству, владение которым  свидетельствует об уровне профессионализма тех, кто принимает решения по данным вопросам. Одним из слагаемых  этого искусства является организация  контроля за равномерностью притока  и оттока денежных средств в течение  месяца, квартала, года, за формированием  и состоянием долгов дебиторов. [2]

Контроль  за состоянием долговых обязательств любой организации – необходимое  условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческих организаций. В основе их финансовой деятельности – постоянный кругооборот  денежных оборотных средств, авансированных для производства и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном  цикле эти средства должны возобновляться, т. е. возвращаться предприятию, как  правило, с прибылью. Дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков является одним из основных источников формирования финансовых потоков  платежей и признается ликвидным  активом, если есть уверенность в  том, что долговые обязательства  будут погашены полностью и своевременно.

Если  у организации неоправданно растет дебиторская задолженность, процесс  воспроизводства первоначально  затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных  средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные  средства организации отвлекаются  на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их хроническому недостатку, существенному  ухудшению финансового состояния.

Долговые  обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные  с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации  каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, таки кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности  выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность  можно подразделить на:

- срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

- просроченную, у которой истек срок исполнения;

- отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность  подразделяется на истребованную и  неистребованную. Истребованной считается  задолженность, по возврату которой  организация-кредитор предприняла  все предусмотренные законодательством  меры (направление претензионных  писем, подача искового заявления в  суд), неистребованной – задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла  всех необходимых усилий. [18]

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность  по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при  сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы – в связи  с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды – в связи  с расчетами по социальному страхованию  и аналогичным платежам; кредитные  организации, заимодавцы – в связи  с расчетами по краткосрочным  и долгосрочным кредитам и займам; учредители – в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества – в связи  с расчетами по хозяйственным  операциям.

В бухгалтерском  учете и отчетности дебиторская  задолженность группируется по:

- экономическому содержанию;

- срокам предоставления;

- времени возврата;

- стоимости обеспечения долговых обязательств;

- возможности взыскания. [6]

Вторым  этапом анализа дебиторской задолженности  является анализ структуры и ее изменения. Показатель структуры – это относительная  доля (удельный вес) часть в общем, выраженная в процентах или коэффициентах.

Данные  анализа структуры дебиторской  и кредиторской задолженности дают информацию о составных частях общей  задолженности. Исходя из этого, можно  узнать какие виды задолженности  имеют наибольшую или наименьшую долю в составе общей и так  же узнать за счет, каких видов задолженности  уменьшилась общая сумма. Таким  образом, анализ структуры и динамики структуры позволяет проследить, за счет каких показателей увеличилась  общая сумма, а также выявить  дальнейшие тенденции изменения  структуры, как общего, так и частного показателя. [11]

Удельный  вес находится как отношение  частного показателя к общему. В  курсовой работе в первую очередь находят отклонения каждого вида задолженности к общей сумме задолженности, текущим активам предприятия и краткосрочных обязательств к итогам баланса. Так же как и на первом этапе анализируется динамика, т.е. структурные сдвиги.

Для анализа  структуры задолженности необходимо использовать следующие формулы:

- для  определения доли в общей сумме  дебиторской задолженности

Двз = ВЗ/ОЗ

где Двз  – доля вида задолженности,

ВЗ –  сумма вида задолженности;

ОЗ –  общая сумма задолженности.

- для определения доли по видам дебиторской задолженности текущих активов

Дта = ВдЗ / ТА

где Дзта – доля задолженности в текущих  активах

Вд З - вид дебиторской задолженности,

ТА –  сумма текущих активов.

Следующим этапом анализа состояния дебиторской  задолженности является анализ оборачиваемости. Уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организаций зависит  от скорости оборачиваемости дебиторской  задолженности, которая характеризует  эффективность функционирования организаций.

Основными показателями оборачиваемости являются оборачиваемость в днях и коэффициент  оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности  находится по формуле:

Кодз = ВР / ДЗср

Где Кодз – коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (обороты);

ВР –  выручка (минусом НДС);

Д3 ср - средняя дебиторская задолженность;

Для расчета  ДЗ ср используется следующая формула:

ДЗср = (ЗДзр + ДЗк) / 2

где ДЗн  – дебиторская задолженность  на начало периода,

ДЗк –  дебиторская задолженность на конец  периода.

Предпочтительность  одного оборота в днях или период погашения находится по следующей  формуле:

Оз = T / Коз

где Оз –  оборачиваемость задолженности  в днях;

Т – количество дней анализируемого периода;

Коз –  коэффициент оборачиваемости задолженности. [2]

Для определения  изменения за анализируемый период общей суммы дебиторской задолженности  необходимо изучить состав и структуру  этой задолженности по данным раздела  актива баланса.

Одним из важнейших методологических вопросов в анализе, является определения, величины влияния отдельных факторов на прирост  результативных показателей.

В детерминированном  факторном анализе используется множество способов, но наиболее универсальным  из них является способ цепной подстановки. Он основан на методе элиминирования, т. е. устранения, исключения воздействия  всех факторов кроме одного. Он используется для расчетов влияния факторов во всех типов детерминированных факторных  моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных, и смещенных. Этот способ позволяет  определить влияние отдельных факторов на изменение величены результативного  показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного  показателя на фактический показатель в отчетном периоде.