Анализ себестоимости производства и реализации продукции промышленного предприятия

Особо следует отметить, что в  соответствии с Постановлением Правительства РФ № 661 от 1 июля 1995г. в состав затрат включаются все расходы, независимо от того, в пределах норм, установленных действующим законодательством, или сверх этих норм они фактически произведены (использованы). Следовательно, предприятиям надлежит учитывать и включать в плановую и фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) все фактические затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Если затраты не связаны с производством и реализацией продукции (на нужды социальной сферы), они в себестоимость продукции не включаются. Для целей же налогообложения прибыли установлен другой порядок. Перерасходы против установленных законодательством действующих лимитов, норм и нормативов не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Государство при определении налога с прибыли не должно терять в той части прибыли, которая использована на возмещение указанных перерасходов (превышении против норм) и даже допущенных потерь. Поэтому для целей налогообложения прибыли предусматривается корректировка фактически произведенных затрат.

В процессе своей деятельности предприятие  несет не только производственные затраты, которые прямо или косвенно связаны  с процессом производства, но и непроизводственные, которые в себестоимость, как правило, не включаются.

В себестоимость продукции включаются:

а) затраты на подготовку и освоение производства,

б) затраты, непосредственно связанные  с производством продукции, обусловленные  технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой  продукции,

в) расходы, связанные с изобретательством  и рационализацией, изготовлением  и испытанием моделей и образцов, организацией выставок и конкурсов, выплатой авторских вознаграждений и др.,

г) расходы, связанные с обслуживанием  производственного процесса,

д) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,

е) расходы, связанные с управлением  производством,

ж) выплаты, предусмотренные законодательством  о труде, за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени  за выполнение государственных обязанностей и др.,

з) отчисления на государственное  страхование и в Пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, а  также в фонд занятости,

и) отчисления по обязательному медицинскому страхованию,

к) платежи по обязательному страхованию  имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов и отдельных категорий работников,

л) затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемых в себестоимость продукции в  форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости  основных фондов,

м) износ по нематериальным активам.

Кроме того, в себестоимость продукции  включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах в  пределах норм естественной убыли и  сверх норм, если виновник не установлен.

В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков, затраты  по аннулированным производственным заказам  и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций  за нарушение условий хозяйственных  договоров, убытки от списания безнадежных  долгов и др.

Часть расходов, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Это затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных  и технологических работ, расходы  связанные с выпуском и реализацией  акций, облигаций и других ценных бумаг.

В себестоимость продукции, независимо от утвержденных лимитов, норм и нормативов, в фактически произведенных размерах включаются: затраты на содержание служебного автотранспорта; компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей; затраты на служебные командировки; представительские расходы; плата  за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения  квалификации и переподготовки кадров; затраты на оплату процентов по бюджетным  ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия; расходы  на рекламу; амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов.

Но не все расходы, на которые  установлены нормы и нормативы, можно относить на себестоимость  продукции, а платежи за их превышение списывают за счет прибыли остающейся в распоряжении природопользователей.

В соответствии с постановлением № 661 в состав затрат внесены новые  их виды.

Прежде всего следует отметить затраты на создание страховых фондов (резервов). Среди них страховые  фонды (резервы) для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками, а также связанные со страхованием имущества, жизни работников и гражданской ответственности  за причинение вреда имущественным  интересам третьих лиц. Установлен и лимит отчислений на эти цели: он не может превышать 1% объема реализуемой  продукции (работ, услуг).

Разрешено на себестоимость продукции  относить затраты на оплату всех процентов  не только по кредитам, полученным в  банках, но и по коммерческим кредитам, и не только в рублевом выражении, но и в иностранной валюте. Разрешено  включать затраты на оплату процентов  по бюджетным ссудам, кроме платежей процентов по ссудам, связанные с  приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, и по бюджетным ссудам, выданным на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Себестоимость продукции, как видим, складывается из затрат, которые разнородны по своему составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость  их классификации.

Для изучения фактических расходов, планирования и контроля за расходованием  средств, изыскания резервов снижения затрат применяется следующая классификация.

Затраты по производству и реализации продукции можно сгруппировать  по их экономическому назначению (элементы затрат) и характеру возникновения (статьи Затрат).

По форме связи с процессом  производства затраты подразделяются на основные и накладные.

 Основные непосредственно связаны  с изготовлением продукции (сырье,  основные материалы, технологическое  топливо, заработанная плата производственных  рабочих).

Накладные расходы связаны с  обслуживанием процесса производства, управлением (цеховые, общезаводские, коммерческие).

По методу учета и распределения  затрат между видами продукции - на прямые и косвенные.

По характеру зависимости расходов от объема производства - на условно-постоянные и переменные.

К переменным относятся затраты, которые  увеличиваются или уменьшаются  по мере увеличения или уменьшения объема выпуска продукции (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих).

Условно-постоянные расходы - это расходы, размер которых при изменении  объема производства продукции остается постоянным или изменяется в незначительных размерах (расходы, связанные с управлением  и обслуживанием производства).

По характеру зависимости от данного предприятия расходы  делятся на зависимые и независимые.

Зависимые - это нормы расхода  сырья, материалов, труда.

Независимые - нормы амортизационных  отчислений, на социальное и медицинское  страхование, отчисления в пенсионный фонд, цены и др.

Наибольшее применение в учете, анализе, планировании себестоимости  продукции имеют группировки  по элементам и статьям затрат.

Группировка затрат по элементам производится по признаку их экономической однородности. Группировка затрат по статьям определяет функциональную роль затрат в производственном процессе и может быть определена по месту их формирования. Группировка затрат по элементам используется при составлении сметы затрат на производство. Смета затрат является обобщающим документом по себестоимости продукции. Она позволяет определить структуру, объем всех затрат, себестоимость реализуемой валовой, товарной продукции. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элемента:

1. Материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие расходы.

Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости  продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо энергия и др. Сырье  и материалы включают в себя стоимость  приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и  составляют его основу или являются необходимым компонентом. Покупные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые  со стороны, подвергаются в дальнейшем дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные и проч.). Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, выделяются особо в составе материальных затрат в связи с их важным народнохозяйственным значением. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость  продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям стоимости  услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку  сторонним организациям.

Из расходов на материальные ресурсы  исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые  утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного  ресурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в зависимости  от возможного их использования.

Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции  необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного  персонала, а также не состоящих  в штате работников, относящихся  к основной деятельности. Оплата труда  включает: заработную плату, начисляемую  по сдельным расценкам, тарифным ставкам  и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми  на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной  оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты; оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых  услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы.

Не включаются в себестоимость  выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с  оплатой труда; имеющие своим  источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных  организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и проч.)

Отчисления на социальные нужды  представляют собой форму перераспределения  национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные  средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные  законом цели. Тарифы страховых взносов  ежегодно утверждаются в федеральном  законе, принимаемом Государственной  думой и одобряемом Советом Федерации. В эту группу затрат в настоящее  время включаются четыре вида платежей.

1. Отчисления в Фонд социального  страхования Российской Федерации.  Тариф страховых взносов установлен  в размере 5,4% по отношению к  начисленной оплате труда по  всем основаниям. Эти взносы формируют,  в основном, бюджеты профсоюзных  организаций, из которых оплачиваются  больничные листы, путевки в  санатории, материальная помощь  и другие социально-культурные  нужды трудового коллектива и  отдельных работников.

2. Отчисления в Пенсионный фонд  Российской Федерации включаются  в себестоимость продукции организациями  - работодателями в размере 28% (в сельском хозяйстве - 20,6%) от начисленного фонда оплаты труда. Индивидуальные предприниматели вносят в этот фонд 5%дохода, полученного от их деятельности, а работающие граждане -1% от заработной платы. Средства фонда используется на выплату всех видов пенсий и пособий пенсионерами и инвалидами.

3. Страховые взносы в Государственный  фонд занятости населения Российской  Федерации для предприятий-работодателей  установлены в размере 1,5% от  начисленного фонда оплаты труда.  Средства фонда направляются  на трудоустройство и помощь  лицам, потерявшим работу.

4. Фонд обязательного медицинского  страхования формируется из взносов  в размере 3,6% от начисленной  оплаты труда (из них 0,2% направляется  на финансирование учреждений  здравоохранения).

Кроме вышеназванных фондов в стране действуют многочисленные негосударственные  пенсионные фонды, фонды медицинского страхования, службы трудоустройства  и т.п., формирование средств которых  имеет другие источники, не относящиеся  к себестоимости продукции предприятий.

Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость  продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется, как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых предприятий.