Анализ себестоимости производства и реализации продукции промышленного предприятия

В состав прочих затрат входят разнообразные  и многочисленные расходы: налоги и  сборы, отчисления в специальные  фонды, платежи по обязательному  страхованию имущества и за выбросы  загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские  расходы, оплата работ по сертификации, вознаграждения за изобретательства и  рационализацию и др.

Но группировка расходов по элементам  затрат не применима для решения ряда вопросов, связанных с прогнозированием затрат и контролем за их расходованием. На основе элементной группировки расходов нельзя определить себестоимость единицы продукции, величины общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов. В связи с этим применяется группировка расходов по калькуляционным статьям, которая позволяет определить затраты по месту их происхождения, по видам продукции или работ (услуг), по производственному назначению расходов (ремонт, управление и т.д.).

Номенклатура статей затрат не одинакова  по предприятиям. На нее оказывают  влияние отраслевые особенности  производства продукции (работ, услуг). Состав расходов, включаемых в статьи затрат, отличается от состава расходов по соответствующим элементам. В  ряд статей включаются несколько  элементов, такие статьи называются комплексными (общепроизводственные, общехозяйственные, Коммерческие).

Основная номенклатура статей:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Комплектующие изделия и покупные  полуфабрикаты.

4. Топливо и энергия на технологические  нужды. Основная заработная 

плата производственных рабочих.

5. Дополнительная заработная плата  производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и  освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака (только по факту).

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Технологические, организационные  и технико-экономические особенности  каждой отрасли промышленности находят  отражение в структуре себестоимости  продукции данной отрасли.

Структура себестоимости и происходящие в ней изменения отражают в  обобщенном виде влияние различных  факторов на формирование себестоимости. Под структурой себестоимости продукции  понимается соотношение отдельных  элементов затрат в общей сумме  себестоимости, выраженное в процентах. Показателями этой структуры являются экономические элементы затрат на производство и их удельные веса в итоге затрат, а также соотношение затрат живого и овеществленного труда. Структура себестоимости продукции в различных отраслях промышленности далеко не одинакова, что объясняется технико-экономическими особенностями производства.

Анализ себестоимости продукции  должен быть направлен на выявление  возможностей повышения эффективности  использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Особое значение в настоящее время приобретает  функционально-стоимостной анализ (ФСА) затрат на производство и реализацию продукции. При проведении этого  вида анализа все затраты подразделяется на две группы:

- необходимые для выполнения данным изделием его функционального назначения;

- излишние затраты, ненужные для выполнения данным изделием его функций (они обусловлены, как правило, несовершенством конструкции, технологии, неправильным выбором материалов, неэффективными методами изготовления и эксплуатации продукции).

Для проведения ФСА необходим коллективный труд специалистов различного профиля, выполняющих отдельные разделы  анализа: конструкторов, технологов, экономистов  и пр.

ФСА исходит из того, что в производстве любого изделия имеются излишние затраты. Научно-технический прогресс создает условия, при которых  затраты, ранее необходимые, со временем перестают быть обязательными и  переходят в разряд бесполезных, ненужных. Результатом ФСА должно быть снижение затрат на единицу полезного  эффекта, достигаемого путем сокращения затрат при одновременном повышении  потребительских свойств изделия; повышение качества при сохранении уровня затрат; уменьшение затрат при  сохранении уровня качества; наконец, сокращение затрат при обоснованном снижении технических параметров изделия до их функционально необходимого уровня. Объектом анализа может быть не только изделие в целом, но и его составляющие, а также технологические процессы организации производства и труда. Расходы, включенные в себестоимость производимой продукции, образуют производственную себестоимость валовой продукции. Если в производственной себестоимости учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции.

 

 

 

 

 

 

1.4 Группировка затрат по статьям калькуляции

 

По методам планирования, учета  и распределения затраты классифицируется по экономическим элементам - сметный  разрез затрат и по месту их осуществления - группировка по статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим  элементам отражается в смете  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «Оплата труда» показывается весь фонд оплаты труда предприятия  вне зависимости от того, какой категории работников он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу. Амортизация основных фондов также отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных фондов предприятия: станков, на которых изготавливается продукция; всех видов производственных зданий, в том числе и заводоуправления; грузового и легкового автотранспорта и т.д.

Смета затрат включает следующие элементы:

1. сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2. вспомогательные и прочие материалы;

3. топливо со стороны;

4. энергия со стороны;

5. заработная плата основная  и дополнительная;

6. отчисления на социальные нужды;

7. амортизация основных фондов;

8. прочие денежные расходы;

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщиками ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим элементам  затрат ( топливо, заработная плата, амортизация  и т.п.)

Классификация затрат по экономическим  элементам имеет для предприятия  важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем  потребляемых предприятием различных  видов ресурсов. На основе сметы  осуществляется увязка разделов производственно финансового плана предприятия; по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования  затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и  т.п.), что не позволяет анализировать  эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

Классификация затрат по статьям  калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки  затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета  во всех отраслях народного хозяйства  в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется  преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям  калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно  в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет  следующий вид:

1. сырье, основные материалы,  полуфабрикаты, комплектующие изделия  (за вычетом возвратных отходов);

2. вспомогательные материалы;

3. топливо на технологические  цели;

4. энергия на технологические  цели;

5. основная заработная  плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные  нужды по заработной плате  производственных рабочих;

8. расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

9. расходы на подготовку  и освоение нового производства;

10. цеховые расходы;

Цеховая себестоимость

11. общепроизводственные  расходы;

12 .потери от брака;

Производственная себестоимость  товарной продукции

13. внепроизводственные расходы;

Полная себестоимость  товарной продукции.

В приведенной классификации  первые семь затрат осуществляются непосредственно  на рабочем месте и прямо относятся  на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и  эксплуатации оборудования включают затраты  на техническое обслуживание машин  и механизмов, расходы на текущий  и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства»  входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка  оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В  смотав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного  производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку задний и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

 

5. Методы учета затрат

 

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции классифицируются по следующим направлениям:

 по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

 по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ;

 по способу сбора  информации, обеспечивающему контроль за затратами (способу предварительного контроля) - нормативный метод.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве при изготовлении редко повторяющихся изделий, опытных и экспериментальных образцов продукции, а также выполнении ремонтных и других работ и услуг широкое распространение получил позаказный метод калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство. При данном методе объектом учета и калькуляции выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете  производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа, а себестоимость изготовляемого изделия определяется путем деления общей величины затрат на число выпущенных изделий.

Плановая калькуляция  себестоимости составляется на основе норм материальных и трудовых затрат на единицу продукции, заказа и цен, действующих на момент приема заказа или фактического начала работ с учетом их возможной корректировки, если период изготовления заказа продолжительный.

Попередельный метод учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки переделов. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, т. е. полуфабрикат собственного производства, который может быть реализован на сторону другим предприятиям. Этот метод калькуляции применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей отраслях промышленности. Плановая калькуляция по статьям затрат составляется не только на конечный продукт, но и на каждый передел в отдельности.

Особое значение при организации учета затрат на производство и планирование, себестоимости продукции имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство, например нормативный метод учета производственных затрат. Этот метод способствует решению целого ряда задач:

- снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, сокращению потерь рабочего времени;

- внедрению новой техники и технологии производства;

- совершенствованию технического нормирования;

- применению прогрессивных форм организации труда.

В основе нормативного метода калькулирования себестоимости продукции лежит целая система норм и нормативов, которая включает: федеральные нормативы, отраслевые нормативы, местные (областные, городские, районные) нормативы, нормативы предприятия. Федеральные нормативы являются едиными для предприятий на всей территории России - нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и другие. Местные нормативы действуют в отдельных регионах страны - норматив затрат на содержание находящихся на балансе предприятия объектов жилья и социально-культурной сферы, норматив единого целевого сбора на нужды муниципальной милиции, благоустройства города, социальную защиту населения и уборку территории города и другие. Отраслевые нормативы применяются в масштабах отдельных отраслей или по группам предприятий (малые предприятия, акционерные общества). Нормативы предприятия - это нормативы, разработанные непосредственно самим предприятием и используемые ими для целей калькулирования себестоимости продукции - нормы расхода сырья, материалов, норматив отчислений в ремонтный фонд и другие.