Аудит учета кассовых операций

6. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

7. Указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В задачи аудита кассовых операций входят:

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
• контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

 

Таблица 1 Вопросник для обследования учета кассовых операций

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве гл.бухгалтера	Гл.бухгалтеру	Образец подписи гл.бухгалтера
	Уполномоченному лицу (лицам)	Образец подписи этого лица и приказ руководителя
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных ордерах в качестве гл.бухгалтера	Нет
	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц.
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя	Только руководителю	Образец подписи руководителя
	Уполномоченному лицу (лицам)	Образец подписи этого лица и приказ руководителя
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных ордерах в качестве руководителя	Нет
	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц.
Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Нет
	Да	Журналы регистрации кассовых ордеров
В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе	Сумма лимита	Сообщение банка об установлении лимита кассы
Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы	Нет
	Да	Номер и дата приказа с указанием сроков
Назначалась ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы	Нет
	Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
Соблюдались ли сроки внезапных ревизий	Нет
	Да	Акты ревизии кассы
Производится ли ревизия кассы при смене кассира	Нет
	Да	Акт ревизии кассы
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
	Да	Дата договора и дата приема кассы
Ознакомлен ли под роспись кассир с Порядком ведения кассовых операций	Нет
	Да	Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира
Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом	Нет
	Да	Кассовая книга
Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов	Нет
	Да	Учетные регистры, кассовая книга
Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
	Да	Журнал выданных доверенностей
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет
	Да	Журнал регистрации ведомостей
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов	Нет
	Да	Журнал учета депонентов
Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды	Нет
	Да	Приказ об утверждении списка лиц
Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет	Нет
	Да	Регистры бухгалтерского учета, чеки ККМ
Имеются ли у налогоплательщика ККМ	Нет
	Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы
Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах	Нет
	Да	Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
Имеется ли договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ	Нет
	Да	Договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ
Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с порядком ведения кассовых операций	Нет
	Да	Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия.
Имеется ли несгораемый металлический сейф	Нет
	Да	Наличие сейфа
Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира	Нет
	Да	Наблюдение и опрос персонала
И т.д.

 

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

После того когда составлен вопросник аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;
• Журнал-ордер №1 и ведомость №1;
• Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
• Бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4).

Основными документами, с которыми необходимо ознакомиться аудитору в ходе аудиторской проверки кассовых операций, являются

• · Кассовая книга;
• · Отчеты кассира;
• Приходные и расходные ордера;
• Журнал регистрации приходных кассовых ордеров;
• Журнал регистрации расходных кассовых ордеров;
• Журнал регистрации выданных доверенностей;
• Журнал регистрации депонентов;
• Журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей;
• Авансовые отчеты;
• Оправдательные документы к авансовым отчетам.

При проведении аудиторской проверки ведется выборочная проверка операций и документов. Проверка проводится выборочно исходя из предварительного знакомства с деятельностью организации и выявления критический точек. По которым наиболее вероятно появление ошибок. В этом случае аудитор может сэкономить время на проверке традиционных, рутинных операций, постоянно повторяющихся, ошибки по которым менее вероятны.

В аудиторской практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудиторы обязаны установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Согласно стандарту аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» рекомендовано использовать следующие показатели: балансовая прибыль организации, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал и общие затраты организации.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

 

Таблица 2

Пример определения уровня существенности

Показатель	Суммовое значение показателя	Доля в %	Значение, применяемое для уровня   существенности
Прибыль до налогообложения	37703	5	1885
Выручка от продаж без НДС	405087	2	8101
Валюта баланса	562294	2	11245
Капитал и резервы	415817	10	41581
Расходы	75695	2	1513

 

Среднее арифметическое показателей составляет:

(1885+8101+11245+41581+1513)/5=12865

Наименьшее значение отличается от среднего на

(12865-1513)/12865?100%=88,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(41581-12865)/12865?100%=22,3%

При дальнейших расчетах отбрасывают наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит

(1885+8101+11245+41581)/4=15703

Аудиторы обязаны принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Непосредственно с проведением аудита связан аудиторский риск. Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень общего аудиторского риска, равный 5 процентам, является приемлемым. На величину аудиторского риска влияет степень знания персоналом системы бухгалтерского учета, изменений в нормативно-правовой системе, степень компьютеризации, порядок сменяемости руководства. Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок.

Общий аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, средств контроля и риск необнаружения.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками фирмы-клиента, так и условиями «окружающей среды». Которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.

Контрольный риск связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур. И риск при выборке на существенность. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска. Таблица 3.