Аудит учета кассовых операций

«Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

• случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

«Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения книг кассира операциониста;

«Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

• некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:

«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не проименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

2. АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «Пинема»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ОАО "Пинема" Производство имеет замкнутый технологический цикл и состоит из: производства нетканого иглопробивного материала; производства полимерных труб; ремонтно-механического цеха; цеха автоматики и энергетики; цеха сжатого воздуха, сантехработ и вентиляции; отдела закупок; транспортного цеха; центрального склада; управления продажам; отдела технического контроля; центральной технологической лаборатории;

Бухгалтерия подчиняется главному бухгалтеру. Основным документом данного отдела является положение о бухгалтерии. Бухгалтеры работают в соответствии с должностной инструкцией.     Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Проведём анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Пинема" за 2010-2012 годы в таблицах 1.1 - 1.4 на основании данных бухгалтерской и статистической отчётности предприятия.     Показателей, характеризующими финансовое положение предприятия, являются также показатели рентабельности. Расчет данных показателей произведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Показатели рентабельности ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг.

На протяжении анализируемого периода наблюдается увеличение рентабельности продаж, это говорит об улучшении эффективности производственной деятельности предприятия. В 2011 году по сравнению с 2010 годом рентабельность продаж увеличилась на 58,51 %. Изменение произошло за счет увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на 7491 млн р., и за счет значительного увеличения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) на 22896 млн р. Рентабельность продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 0,34% и составила 7,44 %. Это изменение произошло за счет увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на 1561 млн р., за счет увеличения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) на 22455 млн р.        Рентабельность совокупных активов в 2011 году увеличилась на 15,52 %, за счет увеличения прибыли на 7491 млн р., также на изменение показателя повлияло увеличение средней стоимости совокупных активов на 8157,5 млн р. В 2012 году рентабельность совокупных активов увеличилась на 3,94 % и составила - 5,31%: за счет увеличения прибыли на 1561 млн р., в большей степени за счет увеличения средней стоимости совокупных активов на 10431,5 млн р. Показатели рентабельности, рассчитанные по чистой прибыли имеют такую же тенденцию.       В 2011 году чистая прибыль предприятия увеличилась на 3221 млн р., а средняя величина источников собственных средств увеличилась на 2803,5 млн р., в результате чего рентабельность источников собственных средств увеличилась на 79,95% и составила - 39,27%. В 2012 году в результате увеличения чистой прибыли предприятия на 869 млн р. и увеличения средней величины источников собственных средств на 1734 млн р. рентабельность источников собственных средств увеличилась на 24,11 %.   Рентабельность долгосрочных активов в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 17,47% за счет увеличения прибыли на 3250 млн р., за счет средней стоимости долгосрочных активов на 6526,5млн р. В 2012 году в результате увеличения прибыли предприятия на 783 млн р., и увеличения средней стоимости долгосрочных активов на 8188 млн р. рентабельность долгосрочных активов увеличилась на 4,45% и составила - 6,31%. Показатель рентабельности, рассчитанные по чистой прибыли имеют такую же тенденцию.          Рентабельность краткосрочных активов в 2011 году увеличилась на 136,63 %: за счет увеличения прибыли на 3250 млн р., и за счет увеличения средней стоимости краткосрочных активов на 1651 млн р. Рентабельность оборотных активов в 2012 году увеличилась на 32,01%, за счет увеличения прибыли на 1561 млн р., за счет увеличения средней стоимости краткосрочных активов на 2243,5 млн р. Показатель рентабельности, рассчитанные по чистой прибыли имеют такую же тенденцию.   Таким образом, показатели рентабельности на ОАО "Пинема" в 2012 году имеют тенденцию к увеличению, что в большинстве случаев связано с увеличением средней стоимости совокупных активов, средней величины источников собственных средств, средней стоимости долгосрочных активов и средней стоимости краткосрочных активов. Данная тенденция положительно влияет на финансовое состояние предприятия, которое в последние годы находится на критическом уровне.     В продолжение анализа финансового положения предприятия ОАО "Пинема" приведен расчет показателей финансовой устойчивости предприятия в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Показатели финансовой устойчивости ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг.

Коэффициент автономии характеризует зависимость предприятия от внешних источников. Только в 2012 году значение коэффициента имеет максимальное значение (0,38), но все равно ниже нормы (0,7). В 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло снижение данного показателя на 0,18: за счет снижения собственного капитала на 4720 млн р., за счет увеличение совокупных активов на 488 млн р. В 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличение величины собственного капитала на 14645 млн р. при одновременном увеличении размера совокупных активов на 20863 млн р. привело к увеличению коэффициента финансовой автономии на 0,26. Увеличение коэффициента означает снижение риска неплатежеспособности предприятия.         Коэффициент финансовой зависимости показывает, какая сумма обязательств приходится на рубль собственных средств. Коэффициент финансовой зависимости является обратно пропорциональным показателем коэффициенту автономии. На протяжении трех лет коэффициент финансовой зависимости изменялся и в 2012 году составил 0,62. Увеличение доли заемных средств в формировании активов организации является признаком ослабления финансовой устойчивости организации и повышения степени ее финансовых рисков.        Коэффициент финансового риска в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 5,26, это изменение произошло за счет увеличения обязательств предприятия на 5208 млн р., за счет снижения собственного капитала на 4720 млн р. В 2012 году увеличение обязательств предприятия на 6218 млн. р. и увеличение величины собственного капитала на 14645млн р. привело к снижению данного коэффициента на 5,9. Чем ниже уровень показателя, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.   Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Коэффициент маневренности собственных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизился на 5,6, это изменение вызвано снижением величины собственных оборотных средств на 12458 млн р. и снижением величины собственного капитала на 4720 млн р. В 2012 году по сравнению с 2011 годом коэффициент маневренности увеличился на 5,34. Изменение произошло за счет уменьшения величины собственных оборотных средств на 1731 млн р. и увеличения величины собственного капитала 14645 млн р. Увеличение данного показателя положительно характеризует финансовое состояние предприятия.       Коэффициент структуры обязательств характеризует долю краткосрочных обязательств в общей сумме обязательств. В течение 3 лет этот показатель увеличивался и в 2012 году составил 0,86.      Важными показателями деятельности предприятия являются показатели выпуска продукции, выручки, себестоимости, прибыли и др. Проанализируем данные показатели на ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг. Результаты представим в таблице 1.3.