Бухгалтерский баланс, как информационная база для принятия управленческих решений

Нумерация табл

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский  баланс, как информационная база для принятия управленческих решений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2005 
СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Рыночная экономика, развитие конкуренции и новые формы хозяйствования ставят ранее не возникавшие проблемы, одной из которых на сегодня является обеспечение экономической стабильности развития. Определение устойчивости, ликвидности и платежеспособности необходимо не только для самих организаций, но и для партнеров, принимающих непосредственное участие в их деятельности. Платежеспособное предприятие имеет преимущества перед конкурентами в привлечении инвестиций, получении кредитов, выборе поставщиков и потребителей; оно более независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры, следовательно, у него меньше риск оказаться на краю банкротства.

Информационной базой для принятия управленческих решений является бухгалтерский  баланс.

Дипломная работа посвящена анализу устойчивости, платежеспособности и ликвидности на базе бухгалтерского  баланса ЗАО «Эскада» и разработке рекомендаций по их повышению.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что развитие конкуренции и совершенствование рыночных отношений в России требует финансовой стабилизации общества, основой которой является платежеспособность предприятий. Необходимо отметить, что, платежеспособность, являясь главным компонентом общей устойчивости предприятия, соответствует такому состоянию его финансовых ресурсов, которое отвечает требованиям рынка и обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и рационализации структуры капитала.

Цель данной работы заключается в том, чтобы на основе анализа баланса дать оценку устойчивости, платежеспособности и ликвидности предприятия и разработать рекомендации для принятия управленческих решений, направленных на улучшение указанных показателей.

Задачи, которые необходимо решить для достижения цели:

• рассмотреть бухгалтерский баланс как информационное обеспечение системы управления предприятием;
• на база баланса провести оценку структуры имущества  ЗАО «Эскада» и его источников как основы расчета  устойчивости, ликвидности и платежеспособности;
• разработать систему мер для повышения устойчивости,  платежеспособности и ликвидности  ЗАО «Эскада».

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в результате деятельности  ЗАО «Эскада».

Объектом исследования настоящей  работы является  ЗАО «Эскада».

Информационной базой дипломной работы являются нормативно-правовые акты РФ, Труды российских и зарубежных ученых, материалы периодической печати а также финансовая отчетность  ЗАО «Эскада». На основе этих данных был произведен анализ финансового состояния конкретного предприятия.

Теоретической базой работы послужили монографии известных экономистов, занимающихся этими проблемами: А.Д. Шеремета, В.В Ковалева, Л.Т. Гиляровской, Н.Н.Селезневой, А.Ф. Ионовой, О.В. Ефимовой, Э.А. Маркарьяна, специальная периодическая печать за период с 2000 по 2004 гг. Использовалась информация, опубликованная на сайтах, посвященных экономической  тематике www.cfin.ru, www.iet.ru, www.finansy.ru, www.dis.ru.

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения и приложений.

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СИСТЕМЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Бухгалтерская отчетность как средство коммуникации

В современном динамично меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Грамотное управление любой социально-экономической системой невозможно без надлежащего информационного обеспечения управленческого персонала. В приложении к предприятию речь идет об информационном обеспечении двух видов операций: (а) направленных за пределы предприятия и (б) не выходящих за пределы предприятия. Приведенные названия условны и несут следующую смысловую нагрузку. К первому типу относятся операции, затрагивающие помимо собственно предприятия также интересы одного или нескольких сторонних его контрагентов, понимаемых в широком смысле (физические и юридические лица, органы государственного управления): покупка сырья, инвестирование в некоторый проект, выплата дивидендов и т.п. Ко второму типу относятся операции, условно говоря, не затрагивающие ничьих сторонних интересов, кроме как интересов самого предприятия: операции по оптимизации структуры активов, источников финансирования, отпуск сырья в производство, реорганизация материальных, финансовых и информационных потоков внутри предприятия и др.

Любая операция нуждается в информационном обеспечении, однако между приведенными двумя типами операций есть одно принципиальное различие – конфиденциальность, рассматриваемая с позиции данного предприятия. В операциях первого типа такой конфиденциальности нет по определению, поскольку сведения о каждой подобной операции, как минимум, известны второму ее участнику – контрагенту данного предприятия. В операциях второго типа конфиденциальность уже имеет место в том смысле, что информация о них доступна определенному кругу лиц внутри данного предприятия. Очевидно, что информационное обеспечение в описанных ситуациях должно быть различным по многим достаточно очевидным причинам.

Информационные потоки, имеющие  отношение к конкретному предприятию, разнообразны. Значительная их часть  формируется и/или затрагивает  используемую на предприятии систему  бухгалтерского учета. Данные, циркулирующие  в системе бухгалтерского учета, могут быть классифицированы различным образом. Одна из таких классификаций, значимых для аналитика, – подразделение данных на учетные и отчетные. Учетные данные служат основой информационного обеспечения операций, имеющих конфиденциальный характер; отчетные – как правило, являются общедоступными. Именно они, т.е. бухгалтерская отчетность, служат в качестве наиболее достоверного и надежного средства коммуникации, т.е. общения между лицами, имеющими интерес к субъекту, по данным которого отчетность составлена.

Справедливости ради следует отметить, что единого мнения среди специалистов по поводу значимости бухгалтерской  отчетности для управления деятельностью  предприятия нет. Действительно, для  рутинного оперативного управления отчетные данные вряд ли полезны, что касается учетных данных, т.е. текущих сведений, отражаемых в системе синтетических и аналитических счетов, то и они значимы лишь относительно. Для принятия решений оперативного характера соответствующая информационная база должна обладать, по крайней мере, следующими специфическими характеристиками:

• во-первых, эта база не может сводиться лишь к данным, выраженным в стоимостной оценке, поскольку оперативное управление распространяется на все виды деятельности предприятия (производственная, кадровая, финансовая и т.п.);
• во-вторых, информационная база обязательно должна включать сведения прогностического характера;
• в-третьих, главная характеристика таких данных – своевременность и оперативность, хотя бы и в ущерб достоверности;
• в-четвертых, информационная база должна быть достаточно гибкой и вариабельной с позиции возможности реагирования на непредвиденные ситуации.

Отсюда видно, что информационная база оперативного управления генерируется не только и не столько в системе  учета, т.е. в бухгалтерии, но и в  линейных подразделениях (цехах, бригаде, на складе) и во внешних источниках.

Картина достаточно резко меняется, если речь заходит о принятии решений  тактического и стратегического  характера в отношении собственно предприятия и его контрагентов. В этом случае резко повышается значимость таких характеристик, как достоверность информационных данных, их предсказуемость (в частности, в плане наполнения, составления и представления) и устойчивость. И здесь уже не обойтись без данных бухгалтерского учета, а именно отчетности.

Вообще, значимость бухгалтерской  отчетности многоаспектна и может  быть рассмотрена в двух плоскостях – практической, т.е. с позиции  практикующих бизнесменов и специалистов, и теоретической, т.е. в рамках теории бухгалтерского учета и финансов.

Первый аспект достаточно очевиден и свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность способствует установлению стабильных хозяйственных связей между контрагентами. Сущность этого аспекта особенно выпукло проявилась в ходе экономических преобразований в нашей стране.

В годы централизованно  планируемой экономики бухгалтерская  отчетность в СССР и по количеству отчетных форм, и по их наполняемости  была, как правило, гораздо более  детализирована по сравнению с отчетностью  компаний экономически развитых стран. Иными словами, в плане коммуникации, т.е. как средство информирования о состоянии дел предприятия, она была весьма приемлемой. Тем не менее коммуникативная функция отчетности в явном виде не обсуждалась, поскольку понятия общедоступности отчетных данных по сути не было.

Определенное  объяснение этому можно дать, если вспомнить о некоторых очевидных  различиях между централизованно  планируемой и рыночной экономиками. Одно из них заключается в следующем: в экономике командного типа доминируют вертикальные связи между хозяйствующими субъектами, в том числе и связи информационно-коммуникативного характера, а в рыночной – горизонтальные.

Значимость  бухгалтерской отчетности осознается не только бизнесменами и практикующими  бухгалтерами, но и, естественно, учеными. Прежде всего подчеркнем, что концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Безусловно, этот факт не случаен. Чем же объясняется такое внимание к отчетности? Логика здесь достаточно очевидна. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью собственной отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в различных аспектах, в частности отметим, что, вероятно, не случайно бухгалтерскую отчетность называют финансовой.

Приоритетная  роль бухгалтерской отчетности как  основного средства коммуникации проявляется  в том, что цели ее и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем при разработке концептуальных основ теории бухгалтерского учета, получивших достаточно широкую известность в англоязычных странах Запада.

В наиболее общем виде взаимосвязь и взаиморазвитие основных категорий, определяющих концептуальные основы бухгалтерского учета, можно  представить следующей схемой (рис. 1.1).

где I – интересы пользователей  учетной информации;

О – цели бухгалтерской  отчетности;

Q – характеристика учетной информации;

А – постулаты учета;

Р – принципы учета;

Т – техника учета.

Рис.  1.1. Взаимосвязь базовых бухгалтерских категорий

Приведенная связь имеет следующую  смысловую интерпретацию: исходя из интересов пользователей, должны формулироваться  требования к отчетности в отношении  состава и наполняемости отчетных форм, а техника учета должна обеспечить возможность выполнения этих требований.

Все представленные на схеме категории  в той или иной степени отражают управленческую природу учетно-аналитической  деятельности. В частности, одним  из важнейших принципов бухгалтерского учета является принцип достаточной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных. Очевидно, что далеко не любая информация может быть отражена непосредственно в отчетности, часть ее приходится давать дополнительно в виде приложений и примечаний к отчетности, аналитических записок, схем, графиков. Это актуализирует проблему содержания и структурирования бухгалтерского отчета. Данная проблема должна рассматриваться в двух аспектах: допустимая степень унификации отчетных форм и собственно структурное представление годового отчета, а ее решение возможно на основе обобщения отечественного опыта, обобщающего состояние теории и практики подготовки отчетности, практики зарубежных стран, рекомендаций международных учетных стандартов.

Пользователи информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны. Обособление пользователей бухгалтерской информации может быть выполнено различными способами, в частности, одна из наиболее наглядных классификаций приведена на рис.1.2.

Рис.  1.2. Схема взаимосвязи интересов различных групп пользователей бухгалтерской информации

Выделены три укрупненные группы пользователей:

• пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию;
• само предприятие (точнее, его управленческий персонал);
• собственно бухгалтеры предприятия как представители этой профессии.

Из приведенной схемы следует, что каждая из групп пользователей  имеет собственные интересы; причем только область I отражает совокупность интересов, общих для всех групп. Назначение бухгалтерской отчетности как раз и состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между интересами различных пользователей.