Дебиторская и кредиторская задолженность на примере ТОО «DOSTAR DISTRIBUTION»

3 этап — сокрытие следов  совершенного экономического преступления. Хищение, совершенное с использованием  дебиторской задолженности, характеризуется  особенностями материальных последствий.  С одной стороны, из оборота  организации-кредитора изымаются  товарные ресурсы, что в конечном  итоге приводит к уменьшению  оборотных средств в виде денежных  средств. С другой стороны,  для поддержания стабильного  финансового положения организация-кредитор  вынуждена компенсировать такое  изъятие за счет заемных средств  (кредитов, займов, кредиторской задолженности).

В целях достижения максимального  результата при проведении бухгалтерской  экспертизы можно выделить четыре основных направления подготовительной работы эксперта-бухгалтера при исследовании манипуляций с дебиторской задолженностью.

1. Полное и своевременное  получение необходимых документов, которые делятся на три группы:

первая — общие сведения об организации (регистрационные и  учредительные документы, сведения об открытых счетах в банках, структура  органов управления, список филиалов и представительств и др.);

вторая — информация о  финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации (бухгалтерская  отчетность за проверенный период, акты предыдущих документальных ревизий, аудиторских и налоговых проверок, материалы последней инвентаризации товарно-материальных ценностей);

третья — данные о факте  передачи товарно-материальных ценностей  организации-дебитору (договор купли-продажи, счета-фактуры, накладные или товарно-транспортные накладные, инвентарные карточки складского учета и т.д.).

2. Экономико-криминалистический  анализ дебиторской задолженности  организации-кредитора. В ходе  экспертного бухгалтерского исследования  следует использовать бухгалтерскую  отчетность 
организации за определенный период времени, подтвержденную аудиторскими заключениями и отметками налогового органа о ее принятии. Основой проведения экономико-криминалистического анализа может 
служить расшифровка дебиторской задолженности.

Используя материалы оперативных  мероприятий и документальную информацию о деятельности исследуемой организации, выявляются организации-дебиторы, в  отношении которых будет проводиться  дальнейшая проверка. На основе полученных сведений составляется таблица 10 выборки  сомнительных дебиторов с поквартальной  разбивкой в отчетном году.

Как видим, организации "А". "Б" и "В" в отчетном периоде  работали в режиме наибольшего благоприятствования, поскольку руководство организации-кредитора  санкционировало отпуск им товарно-материальных ценностей без предварительной  оплаты и при наличии просроченной дебиторской задолженности. Данные таблицы позволяют выявить ряд  сомнительных организаций-должников, в отношении которых целесообразно  проводить дальнейшие проверочные  и экспертные мероприятия.

 

Таблица 10 - Выборка сомнительных дебиторов

Наименование организации-дебитора	задолженность дебиторов  по датам, млн тенге
	01.01	01.04.	01.07.	01.10.	31.12
А	12	20	24	31	39
Б	-	14	16	19	24
В	15	22	28	42	63
Г	17	10	7	5	2
Итого	44	66	75	97	128

3. Предварительный анализ  материалов документальной ревизии  и (или) налоговой проверки  — необходимое условие допустимости  их использования в целях формулирования  выводов эксперта-бухгалтера.

4. Получение объяснений  лиц, имеющих сведения о совершенном  правонарушении. На практике противоправные  учетные операции с дебиторской  задолженностью могут совершаться  следующими основными способами:

а) незаконное списание дебиторской  задолженности. В ходе анализа учитываются  два основополагающих момента: реальность погашения задолженности организацией-дебитором; санкционирование 
списания дебиторской задолженности;

б) занижение суммы задолженности. При выявлении подобных действий последовательному анализу и  сопоставлению подвергаются: накладные  на отпуск товарно-материальных материальных ценностей; 
счета-фактуры, оформляющие куплю-продажу; учетные регистры, фиксирующие процесс и результаты продаж;

в) неотражение факта ее наличия в финансовой отчетности организации-кредитора. Подобное действие, как правило, сопровождается полным или частичным уничтожением или  изъятием документов, сопровождающих хозяйственную операцию.

В целях улучшения контроля за состоянием дебиторской задолженности  необходимо:

1) проводить регулярный  мониторинг и контролировать  дебиторскую задолженность предприятия,  отслеживания при этом соотношение  дебиторской и кредиторской задолженности;

2) контролировать состояние  расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться  на увеличение количества заказчиков  с целью уменьшения риска неуплаты  монопольным заказчиком.

В целях повышения эффективности  контроля и анализа дебиторской  задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ТОО  «Dostar Distribution» форму отчетности «Анализ  состояния дебиторской задолженности  по срокам ее возникновения» (приложение 5), что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность  и принимать меры по ее устранению.

В определенных ситуациях  для управления дебиторской задолженностью рассматриваемому предприятию можно  воспользоваться услугами факторинговой  компании. При факторинге предприятие  уступает свои требования к покупателям, а банк обязуется кредитовать  предприятие. Основным преимуществом  этого инструмента является быстрое  получение денежных средств (что  очень важно для поддержания  определенного уровня ликвидности  предприятия) и перенесение части  затрат по управлению долгом на контрагента. Однако этот инструмент управления дебиторской  задолженностью имеет высокую стоимость  и влечет за собой ухудшение финансовых отношений с дебитором.

С целью максимизации притока  денежных средств, предприятию следует  использовать разнообразные модели договоров с гибкими условиями  формы оплаты и ценообразования. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Определение минимально необходимой  потребности в денежных активах  для осуществления текущей хозяйственной  деятельности направлено на установление нижнего предела остатка необходимых  денежных средств в национальной и иностранной валютах. Расчет минимально необходимой суммы денежных активов (без учета их резерва в форме  краткосрочных финансовых вложений) основывается на планируемом денежном потоке по текущим хозяйственным  операциям, в частности, на объеме их расходования в предстоящем периоде.

Дифференциация минимально необходимой потребности в денежных активах по основным видам текущих  хозяйственных операций осуществляется на тех предприятиях, которые ведут  внешнеэкономическую деятельность. Цель такой дифференциации заключается  в том, чтобы из общей минимальной  потребности в денежных активах  выделить валютную часть для формирования необходимых предприятию валютных фондов. Основой такой дифференциации является планируемый объем расходования денежных активов по внутренним и  внешнеэкономическим операциям [18].

Для улучшения состояния  расчетов:

·           необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

·           контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

·           постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

·           производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

·           имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

·           разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации  расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

·           создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

·           необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

·            постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

·           контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

·           в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты [19].

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации  расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового состояния  предприятия.

 

Заключение 

 

Предприятие вступает в хозяйственные  и финансовые отношения с другими  предприятиями, лицами и т.д. Таким  образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

• по товарным операциям, которые  производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком  готовой продукции (работ, услуг), заготовителем  товарно-материальных ценностей, или  покупателем

• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности  банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а  кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности  неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает  в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей  за купленные товары и услуги, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают  в ходе различных фактов хозяйственной  деятельности.

Для анализа дебиторско-кредиторской задолженности используются данные аналитического учета и бухгалтерский  баланс. Цель анализа дебиторской  и кредиторской задолженности выявить  суммы оправданной и неоправданной  задолженности, изменения за анализируемый  период, реальность сумм дебиторской  и кредиторской задолженности, причины  и давность образования дебиторской  задолженности.

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец  периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности  в составе оборотных средств  и кредиторской задолженности в  составе обязательств. Следующим  этапом анализа является классификация  дебиторской и кредиторской задолженности  по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому  поставщику, покупателю.

Одним из инструментов анализа  дебиторско-кредиторской задолженности  является инвентаризация расчетов с  дебиторами и кредиторами. Для анализа  оборачиваемости дебиторской задолженности  используются показатели:

1)         Оборачиваемость дебиторской задолженности

2)         Срок погашения дебиторской задолженности

3)         Доля дебиторской задолженности в текущих активах