Финансовое состояние предприятия

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам.  

В разделе  «Оборотные активы» отражаются средства организации, которые используются менее 1 года. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

По статье «Затраты  в незавершенном производстве» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производстве», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По строке  «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведенной  продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция» (дебетовое сальдо), т.е. стоимость остатков на складе  законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров  с заказчиками. Также здесь отражается стоимость  остатков (дебетовое сальдо) товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 «Товары».

Рыночная стоимость  материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров может оказаться ниже стоимости, по которой данные ценности приняты к бухгалтерскому учету. В этом случае в балансе эти активы должны быть отражены по рыночной стоимости, т.е. в нетто-оценке (за вычетом созданного за счет прочих расходов резерва под обесценение стоимости материальных ценностей).

По строке  «Товары отгруженные» приводится дебетовое сальдо по соответствующему  счету 45 на конец отчетного периода по фактической или нормативной себестоимости, когда выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

По статье «Расходы будущих  периодов» отражаются расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производстве продукции (работ, услуг) отчетного периода, учитываемые на счете 97.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанные со счета 44 часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.  

По статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое  сальдо одноименного счета 19, т.е. сумма НДС, относящегося к приобретенным ценностям, еще не предъявленного к вычету.

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки с подразделением на ту, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение года после отчетной даты.

В общую сумму  дебиторской задолженности должны войти дебетовые сальдо по счетам 60 (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Дебиторская задолженность приводится в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам. Резерв создается по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим предприятиям на срок не более одного года.

Показатель, который  отражается по строке 260 «Денежные средства», представляет собой остатки (дебетовые сальдо) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». 

По  статье «Прочие  оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса [39].

По строке 410 «Уставный капитал»  раздела III «Капитал и резервы» отражается сумма уставного капитала предприятия (УК). Данный показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах фирмы и отраженному по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается выкупная стоимость собственных акций организации, учитываемые на счете 81 «Собственные акции (доли)». Сумма записывается в круглых скобках, поскольку счет 81 имеет дебетовое сальдо.

В строку 420 «Добавочный капитал» переносится кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

По строке 430 «Резервный капитал» показывается кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал». В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений  на формирование резерва не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Фонд общества предназначен для покрытия его убытков.

В годовом бухгалтерском  балансе данные по статье «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за все время деятельности организации, которая представляет собой сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо по счету 84 дебетовое, то финансовым результатом деятельности организации является убыток, если сальдо по счету 84 кредитовое, то финансовое результатом деятельности организации является прибыль. Непокрытый убыток показывается в круглых скобках.

В годовом бухгалтерском  балансе показатель по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приводится с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений  о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

По статье «Займы и  кредиты» раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других физических и юридических лиц, подлежащих погашению в соответствии  с договором   более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

 Долгосрочная задолженность  по кредитам и займам учитывается  на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Исключением  являются коммерческие кредиты, которые учитываются, как правило, на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Согласно предписаниям ПБУ 15/01 организация в зависимости  от ее учетной политики может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

 В бухгалтерской  отчетности задолженность по  полученным займам (кредитам) показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо одноименного счета  77.  

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду, или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассрочкой платежа более одного года).  

По статье «Займы и кредиты» раздела V «Краткосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и числящиеся в качестве кредитового сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 60, 62 и 76.

По подразделу «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками по доходам от участия в организации).

По статье «Поставщики  и подрядчики» показывается задолженность организации (в том числе в обеспечение которой организация выдала векселя) перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда», т.е. долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т.е. задолженность организации по начисленным, но не уплаченным взносам перед Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования.  

По статье «Задолженность по налогам и сборам» отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По статье «Прочие  кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам: по обязательному и добровольному имущественному и личному страхованию, по депонированной зарплате, по подотчетным лицам, внутрихозяйственным расчетам, числящаяся на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», имеющем кредитовое сальдо.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» обычно приводится сальдо субсчета 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», т.е. задолженность организации  перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации.

По статье «Доходы будущих периодов» показывают следующие основные источники средств: поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем, учитываемые на счете 98.

По строке «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т.е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться (выплачиваться) в будущих отчетных периодах. В частности могут создаваться резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и др. [40, c.35].

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V баланса.

Необходимо  учитывать также, что баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений:

1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственной деятельности.
2. Баланс отражает статику в средствах и обязательствах предприятия, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие в данный конкретный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение.
3. По данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут менее продуктивны, если  не проводить их сопоставления с какой-либо базой. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости, поэтому его анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям.
4. Интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотных средствах.
5. Баланс – это свод одномоментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает изменений средств предприятия в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса.
6. При составлении баланса заложен принцип оценки по ценам приобретения. В условиях инфляции, роста цен на используемые на предприятии сырье и оборудование, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов, что существенно искажает результаты деятельности предприятия, реальную оценку его хозяйственных средств, «цену» приобретения  в целом и его финансовые результаты, в первую очередь связанные с оценкой использования капитала.
7. Одна из главных целей функционирования любого предприятия – получение прибыли. Однако этот показатель о