Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности ООО «Рубин»

1. Маржинальный  доход определяем по формуле:

МД = Выручка  – Переменные затраты.

МД1=6207000-3237440=2 969 560

МДпл =7925000- 3857100=4067900

2. При помощи  маржинального анализа определяем  долю маржинального дохода в  выручке от продаж.

Доля МД = МД / V

Доля МД1= 2969560/6207000=0,4784

Доля МДпл =4067900/7925000=0,5133

На эту величину делим условно-постоянные расходы  и получаем точку безубыточности в стоимостном выражении.

Тбез1=1594560/0,4784=3 333 110,3679

Тбезпл=2571400/0,5133=5 009 546,0744

3. Далее определяем  запас финансовой прочности в  абсолютном выражении путем вычитания  из выручки от продаж критического  объема продаж.

Зфин.пр1=6207000-3333110,3679=2 873 889,6321

Зфин.пр.пл=7925000-5009546,0744=2 915 453,9256

5.Определяем  уровень финансовой прочности  в объеме продаж:

2873889,6321/6207000=0,46301*100=46,30 

2915453,9256/7925000=0,3679*100=36,79

Вывод. Таким  образом, в отчетном году точка безубыточности составила 3 333 110,3679 тыс. руб. Рост точки безубыточности можно оценить отрицательно, так как с помощью продажи большего количества продукции предприятие может полностью покрыть свои затраты и начать получать прибыль Запас финансовой прочности в отчетном году составил 2 873 889,6321тыс. рублей.( 46,30%)

Запас финансовой прочности следует поддерживать на нормативном уровне (40-50%) на случай хозяйственных затруднений и  ухудшения конъюнктуры рынка. У  анализируемого предприятия данный уровень равен 46,30% в отчетном году и 36,79% в плановом периоде, что на уровне нормативного показателя. В плановом периоде данному предприятию следует принять меры по снижению точки безубыточности, в частности за счет увеличения спроса и продаж наиболее рентабельных изделий, снижения издержек производства.

 

          2.3 Анализ затрат и себестоимости продукции

         Задание №1

         Дадим характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат, используя данные ф. №5 «Приложение к балансу».

Полученные  данные представим в виде таблицы 9.

        Таблица 9

        Сопоставление затрат на реализацию продукции в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы

№ п/п	Наименование элемента затрат по обычным видам деятельности	За отчетный год		За прошлый год		Отклонение    (+,-)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	Материальные затраты	3251782	67,297	2713693	66,026	538089	19,828
2	Расходы на оплату труда	1032400	21,366	931760	22,670	100640	10,801
3	Отчисления на социальные нужды	354216	7,330	319394	7,771	34822	10,902
4	Амортизация	137366	2,843	90327	2,198	47039	52,076
5	Прочие затраты	56236	1,164	54826	1,334	1410	2,572
6	Итого	4832000	100	4110000	100	722000	17,567

    

        Анализируя таблицу 9 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 722000 тыс. рублей или на 17,567%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так в отчетном году на 538089 тыс. рублей или на 19,828% по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты, их доля в общей сумме затрат увеличилась с 66,026% до 67,297%. Сумма затрат на оплату труда выросла на 100640 тыс. рублей или на 10,801%, а их доля в общей сумме затрат снизилась на 1,304% по сравнению с прошлым годом. Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году на 10,902% или на 34822 тыс. рублей,  а их доля в общем составе затрат снизилась на 0,441%. Амортизация в отчетном году по сравнению с прошлым годом возросла на 52,076% или на 47039 тыс. рублей, а доля ее в составе общих затрат увеличилась на 0,645%. Прочие затраты увеличились на 1410 тыс. рублей в отчетном году по сравнению с прошлым годом и это увеличение составило 2,572% , а их доля в составе общих затрат незначительно увеличилась – на 0,17%. Таким образом, значительно увеличилась не только амортизация, но и ее доля в общем объеме затрат, что безусловно сказалось на общем увеличении затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим.

   

        Задание №2

        Охарактеризуем динамику себестоимости проданной продукции, используя данные приведенные в приложении 2.

      

 

 

 

 

Приложение 2

Полученные результаты представим в виде таблице

Приложение 2

Вспомогательные расчеты к построению индексов затрат на 1 руб. продаж

Затраты на 1 рубль  реализованной продукции определяем по формуле:                                     

 Затр = ΣQ*P / ΣQ*Z                                 (7)

Определим затраты  на 1 рубль реализованной продукции  в прошлом году:

Затр0 =  ΣQ0*Z0 / ΣQ0*P0 = 4110000/ 4832000= 0,8506 руб.

Определим затраты  на 1 рубль реализованной продукции  в отчетном году:

Затр1 =  ΣQ1*Z1 / ΣQ1*P1 = 4832000 / 6207000 = 0,7785 руб.

Рассчитаем  затраты на 1 рубль реализованной  продукции отчетного года при  себестоимости единицы продукции  и ценах прошлого года:

Затр1 = ΣQ1*Z0 / ΣQ1*P0 = 5343000 / 6696000 = 0,7979 руб.

Рассчитаем  затраты на 1 рубль реализованной  продукции отчетного года при  себестоимости единицы продукции  отчетного года и ценах прошлого года:

Затр2 = ΣQ1*Z1 / ΣQ1*P0 = 4832000 / 6696000 = 0,7216 руб.

Определим влияние  на затраты на 1 рубль реализованной  продукции различных факторов:

а) изменение  структуры реализованной продукции:

ΔЗатрQ = Затр1 –  Затр0 = 0,7979 – 0,8506 = -0,0527 руб.

б) изменение  себестоимости реализованной продукции:

ΔЗатрP = Затр2 –  Затр1 = 0,7216 – 0,7979 = -0,0763 руб.

в) изменение  цен реализованной продукции:

ΔЗатрZ = Затр1 –  Затр2 = 0,7785 – 0,7216 = 0,0569 руб.

г) общее влияние  всех факторов:

ΔЗатр = -0,0527 - 0,0763 + 0,0569 = - 0,0721 руб.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции  в отчетном году снизилась на 0,0721 руб. на руб. продаж. Это произошло  в результате изменения структуры  реализованной продукции изменения  цен в сторону уменьшения –  на 0,0763 руб. на руб. затрат, но наибольшее влияние оказало снижение себестоимости за счет изменения цен реализованной продукции, позволившего снизить себестоимость на 0,0569 руб. на руб. затрат.

Несмотря на то, что себестоимость единиц продукции  А и В увеличилась, благоприятным образом на себестоимость реализованной продукции сказалось повышение цены на данные изделия. Тем не менее себестоимость изделия  С снизилась при том, что произошло снижение цены на данное изделие, что негативно сказалось на себестоимости продаж данного вида продукции.

 

        Задание №3

        Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость основных видов используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения.

Полученные  результаты представим в виде таблицы  (Приложение 3).

         Приложение 3

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материалов	Количество, т		Цена, тыс. руб.		Стоимость материала, тыс. руб.
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	Материал вида Х	1510	2230	500	369	755000	822870
2	Материал вида У	1610	1360	95	270	152950	367200
3	Материал вида Z	863	1288	561	720	483143	927360
4	Материал вида W	2240	2287	590	496	1321600	1134352
6	Итого	Х	Х	Х	Х	2713693	3251782

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость  его заготовления.

МЗ = q * s                                                  (8)

Определим, как  на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.

а) изменение  количества израсходованного материала

ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 =  1115000 – 755000 = 360000 тыс. рублей

б) изменение  себестоимости заготовления материала

ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 822870 –1115000 = -292130 тыс. рублей

в) общее влияние  факторов

ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 360000 - 292130  =  67870 тыс.рублей

Аналогичные расчеты  произведем для материала вида Y.

а) изменение  количества израсходованного материала

ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 129200 – 152950 = -23750 тыс. рублей

б) изменение  себестоимости заготовления материала

ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 353700 – 129200 = 224500 тыс. рублей

в) общее влияние  факторов

ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 224500 - 23750 =  200750 тыс.рублей

Материал вида Z

а) изменение  количества израсходованного материала

ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 =  722568 – 484143 = 238425 тыс. рублей

б) изменение  себестоимости заготовления материала

ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 927360 – 722568  = 204792 тыс. рублей

в) общее влияние  факторов

ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 238425  + 204792 =  443217 тыс. рублей

Материал вида W

а) изменение  количества израсходованного материала

ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 =  1349330 – 1321600 = 27730 тыс. рублей

б) изменение  себестоимости заготовления материала

ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 1134352 – 1349330 = - 214978 тыс. рублей

в) общее влияние  факторов

ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 27730 - 214978 =  -187248 тыс. рублей

Итого по всем материалам, используемым в производстве

а) изменение  количества израсходованного материала

ΔМЗq = 360000 - 23750+ 238425 + 27730 = 602405 тыс. рублей

б) изменение  себестоимости заготовления материала

ΔМЗs =  -292130 + 224500 + 204792 - 214978 = - 77816 тыс. рублей

в) общее влияние  факторов

ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 602405 - 77816  = 524589 тыс. рублей

Таким образом, стоимость израсходованного материала  на предприятии в отчетном году выросла  по сравнению с предыдущим годом  на 524589 тыс. рублей. Это произошло  как за счет роста количества израсходованного материалов, так и за счет увеличения цены на материал.

        При рассмотрении каждого вида материала, делаем вывод, что увеличение себестоимости заготовления было по видам материалов, кроме материалов  X и W (снижение 292130 тыс. руб. и 214978 тыс. руб. соответственно),  при этом наибольший рост произошел у материала Y – на 224500 тыс. рублей. Так же следует заметить, что рост себестоимости за счет увеличения количества израсходованных материалов превышает рост себестоимости за счет увеличения цены по всем видам материалов. Общее влияние двух факторов (изменение себестоимости заготовления материала и количества израсходованного материала) привело к увеличению стоимости израсходованных материалов.

        Задание № 4

        Определим степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда, резерв снижения этих затрат.

1. Затраты на  оплату труда (ЗОТ):

а) предыдущий год  ЗОТ0 = 931760 тыс. рублей

б) отчетный год  ЗОТ1 = 1032400 тыс. рублей

2. Определим  среднюю заработную плату, приходящуюся  на одного работника

з/п1 работника = ЗОТ / N

а) предыдущий год: з/п1 работника 0 = 931760 / 9750 = 95,5651 тыс. руб.

б) отчетный год: з/п1 работника 1 = 1032400 / 10725 = 96,2611 тыс. руб.

3. Определим  какими были бы затраты на  оплату труда при средней заработной  плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:

ЗОТ1 = з/п1 работника 0 * N1 = 95,5651 * 10725 = 1024935,6975 тыс. рублей.

4. Определим  влияние отдельных факторов на  уровень затрат по оплате труда:

а) изменение численности работников

ΔЗОТчисло работников = ЗОТ1 – ЗОТ0 = 1024935,6975 – 931760 =  93175,6975 тыс. руб.

б) изменение  средней заработной платы, приходящейся на одного работника

ΔЗОТз/п 1 работника = ЗОТ1 – ЗОТ1 = 1032400 – 1024935,6975 = 7464,3025 тыс. рублей

в) общее влияние  факторов

ΔЗОТ = ΔЗОТчисло  работников + ΔЗОТз/п 1 работника = 93175,6975 + 7464,3025 = 100640 тыс. рублей

Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО  «Рубин» произошел рост затрат по оплате труда на 100640 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Данный рост произошел за счет увеличения численности работников на 975 чел., которое привело к росту ЗОТ на 93175,6975 тыс. рублей.

Величина повлиявших факторов явилась увеличением  затрат по оплате труда.

При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (фонд оплаты труда).

Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается вся сумма  выплат работникам организации, определяемая по тарифам, окладам, сдельным расценкам (включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т.п.). Величина ФОТ зависит от трех основных факторов:

- численность  работающих;

- среднечасовая  заработная плата;

- количество  часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период.

Каждый из перечисленных  факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих  показателей. Так, численность работников зависит от общей численности  работающих и структуры персонала. На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки. Изменение количества отработанных часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени.

Фонд заработной платы может включать в себя переменную и постоянную части.

1) Постоянная  часть фонда заработной платы  включает зарплату рабочих-повременщиков,  специалистов и служащих, младшего обслуживающего персонала, а также все виды доплат. Она зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована следующая модель: