Отчет по практике в ОАО «ДЭК»

В результате исследования порядка организации документооборота в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» было выявлено, что:

1 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации приказом по согласованию с главным бухгалтером.

2 Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

3 Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

4 Отношения, возникающие между ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт», поставщиками и покупателями, оформляются договором.

5 Хранение документов осуществляется в соответствии с требованиями законодательства. Организации должны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет [11]. Налоговый кодекс требует, чтобы первичные документы, которые нужны для исчисления налогов, хранились четыре года [2, пп. 8 п. 1 ст. 23].

Как сортировать документы  для хранения, решает главный бухгалтер. В ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» «первичку» подшивают в хронологическом  порядке в отдельные папки. Особый порядок хранения предусмотрен для  счетов-фактур. Счета-фактуры, выданные покупателям и полученные от поставщиков подшивают в журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, в хронологическом порядке. Журналы прошнурованы и пронумерованы.

ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  применяется упрощенная система  налогообложения. Согласно Налоговому кодексу ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» имеет право применять УСН, так как:

средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период составляет 100 человек и менее (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 HК РФ);

По данным штатного расписания за 2007- 2009 годы (Приложение 12) в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» в штате трудового коллектива 45 человек.

остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов - не более 100 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 HК РФ);

По данным баланса  ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» на 31 декабря 2009 года остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и незавершенного строительства составила 9575,138 тыс. руб.

доход по итогам налогового (отчетного) периода не превышает 45 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

По данным Отчета о прибылях и убытках ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» за 2009 год выручка составила менее 10 млн. руб., прибыль до налогообложения - 1277,0 тыс. руб., а чистая прибыль - 970,5 тыс. руб.

Поэтому ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  освобождена от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, но при этом ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

С другой стороны, ОАО  «ДЭК Дальэнергосбыт» является акционерным  обществом и использует упрощенную систему налогообложения, поэтому бухгалтерский учет приходится вести в полном объеме, ведь дивиденды рассчитываются из чистой прибыли, которую надо определять по правилам бухгалтерского учета. Это соответствует позиции Минфина России, представленной в Письме от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04 [19].

В конце каждого отчетного  периода бухгалтерия ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» формирует бухгалтерскую  отчетность, данные каждой формы отражают итоги деятельности организации  за соответствующий период. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт».

Бухгалтерский учет в  ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» автоматизирован, используются программы «1С: Предприятие» версии 8.0 и «Первичные документы». Для составления учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета используется программа «Мастер учетной политики».

Это объясняется тем, что в условиях автоматизации  значительное совершенствование техники  учета характеризуется расширением  аналитических и контрольных функций на основе методологического единства данных первичного учета и основных учетных регистров. Определенный набор учетных функций, заложенный в алгоритмы программы, позволяет автоматизировать элементы метода бухгалтерского учета - документацию, ведение счетов, двойную запись, оценку, калькуляцию и др.

Среди форм бухгалтерского учета в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  необходимо отметить декларации и регистры налогового учета. В таблице 8 приведены  регистры для учета выручки, рекомендованные  Федеральной налоговой службой.

учетный политика стратегия

Таблица 8. Регистры для учета выручки

Вид дохода	Регистры
1 Выручка от реализации  готовой продукции	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
2 Выручка от реализации  работ, услуг	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
3 Выручка от реализации  прочего имущества	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, (материалов) услуг, прав
4 Выручка от реализации  товаров, купленных для перепродажи	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
5 Выручка от реализации  основных средств	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав Регистр-расчет «Финансовый результат  от реализации амортизируемого имущества»
6 Выручка от реализации  нематериальных активов	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав Регистр-расчет «Финансовый результат  от реализации амортизируемого имущества»
7 Выручка от реализации  ценных бумаг	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

 

В ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» бухгалтерский учет автоматизирован, поэтому, представленные в программе карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы использует в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» проводит инвентаризацию.

Инвентаризация денежных средств и МПЗ в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета.

Подготовительные мероприятия  для проведения инвентаризации в  ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» включают в себя:

1. разработку внутренних инструкций;
2. издание приказа;
3. получение расписок от материально ответственных лиц;
4. определение остатков имущества и обязательств по учетным данным.

Для оформления приказа  на проведение инвентаризации используется специальный бланк по форме № ИНВ-22. В приказе устанавливаются сроки проведения инвентаризации, определяется персональный состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризируемого имущества и обязательств, дата сдачи материалов в бухгалтерию.

Например, при инвентаризации МПЗ в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  используется натуральная (вещественная) проверка. Натуральная проверка связана непосредственно с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета. Для оформления результатов вещественной проверки используются типовые формы инвентаризационных описей.

В ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» значительный объем и номенклатура материально-производственных запасов, поэтому не всегда удается приостановить их поступление и выдачу во время проведения инвентаризации. В этом случае материально ответственное лицо принимает МПЗ в присутствии членов комиссии. Приходуются запасы по товарному отчету, при этом заносятся они в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Отпуск же МПЗ производится в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. Заносятся отпущенные запасы также в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

В ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  при проведении натуральной проверки при инвентаризации МПЗ комиссия:

1. осуществляет проверку соблюдения правил и условий хранения;
2. выявляет запасы, частично потерявшие свое первоначальное качество и устаревшие морально;
3. выявляет сверхнормативные и неиспользуемые материальные ценности.

По результатам инвентаризации в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» проводят анализ полученных данных, который включает:

1. сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета;
2. выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождения учетных и текущих оценок.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт».
2. недостача имущества и его порча относятся на издержки производства или обращения (расходы), если установлены виновные - на счет виновных лиц.

Например, по результатам проведения годовой инвентаризации МПЗ выявлены излишки канцелярских товаров на сумму 1068 руб., а также установлена недостача: товаров - на 12 370 руб.

От материально ответственных  лиц получены соответствующие объяснения. Причинами недостачи товаров признана халатность работников при исполнении должностных обязанностей.

Завскладом признала свою вину и согласилась возместить убытки. В бухгалтерском учете  для отражения выявленных излишков и недостач по результатам инвентаризации используются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 91-1 - 1068 руб. - оприходованы излишки канцелярских товаров;

Дебет 94 Кредит 10 - 12 370 руб. - отражена стоимость недостающей  газовой плиты.

Дебет 94 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДС» - 2226,6 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету НДС по недостающим товарам;

Дебет 73 Кредит 94 - 14596,6 руб. - начислена задолженность работников по недостаче материалов и товаров.

Дебет 70 Кредит 73 - 14596,6 руб. - удержана задолженность работника  по недостаче.

Однако в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» не учли, что удержание  причитающейся суммы с доходов  работника производится с учетом ограничения, установленного статьей 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом являются заключительный акт об инвентаризации, который представляется на рассмотрение руководителю организации. В нем отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Для оформления итоговых данных инвентаризации используется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией № ИНВ-26. Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться не менее пяти лет.

Для обеспечения сохранности  имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной  деятельности, а также достоверности  учетных и отчетных данных в ОАО  «ДЭК Дальэнергосбыт» существует система  внутрихозяйственного контроля, который  осуществляется ревизионной комиссией и внутренним аудитором. Проверка состояния системы внутреннего контроля в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» осуществляется внутренним аудитором на основе тестов.

Существует рабочий  план ревизии в качестве приложения к Учетной политике. Согласно плану ревизии ревизия материально-производственных запасов и основных средств осуществляется 1 раз в год в конце декабря отчетного периода, ревизия денежных средств осуществляется 1 раз в квартал.

Результаты инвентаризаций и ревизии оформляются в виде Актов, для которых используется типовой бланк. Изучение рабочего плана счетов ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» показало, что при его разработке бухгалтерия отвела в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета (таблица 9)

 

Таблица 9 - Синтетический  счет 90 «Продажи»

№	Субсчет	Наименование субсчета
1	90-1	«Выручка»
2	90-2	«Себестоимость продаж»
3	90-3	«Налог на добавленную  стоимость»
4	90-4	«Акцизы»
5	90-9	«Прибыль/убыток от продаж»

 

При разработке рабочего плана счетов ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  не учтены особенности организационной  структуры предприятия. В дальнейшем было принято решение об отражении  на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, операций по продажам в разрезе сегментов. В настоящее время в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» выделено три сегмента (три склада). Поэтому, необходимо добавить десять дополнительных субсчетов (по два на каждую аналитическую позицию), а свободных только пять. Становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет. Такое нововведение повлечет за собой полную перестройку рабочего плана счетов.

 

Таблица 10 - Рекомендуемый  синтетический счет 90 «Продажи»

№	Субсчет	Наименование субсчета	Сегменты
			Склад № 1	Склад № 2	Склад № 3
1	90-10	«Выручка»	90-11	90-12	90-13
2	90-20	«Себестоимость продаж»	90-21	90-22	90-23
3	90-30	«Налог на добавленную  стоимость»	90-31	90-32	90-33
4	90-40	«Акцизы»	90-41	90-42	90-43
5	90-90	«Прибыль/убыток от продаж»	90-91	90-92	90-93