Отчет по практике в ОАО «ДЭК»

В отличие от линейного метода сумма начисленной нелинейным методом за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной, а не первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, которая в целях применения данного метода умножается на нормы амортизации, определенные для данного объекта. Этот расчет можно представить формулой:

= (2 / n) * 100% (2),

 

где:

- норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости,  применяемая к данному объекту  амортизируемого имущества;- срок  полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Особенность указанного метода в том, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему будет исчисляться в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Иными словами, с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества составит 20% от своей первоначальной (восстановительной) стоимости, налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации к остаточной стоимости данного объекта [30, с. 23].

Выбор метода начисления амортизации требует пристального внимания со стороны бухгалтера, так  как менять метод по уже введенным  в эксплуатацию основным средствам  нельзя. Выбранный метод будет  использоваться до конца срока полезного  использования основных средств. Описанные способы различаются скоростью амортизации основных средств. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению бухгалтерской прибыли предприятия в конкретном отчетном периоде. Однако с точки зрения исчисления налога на прибыль выгоднее нелинейный метод.

Например, ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  приобрела ксерокс формата А2. Его первоначальная стоимость, сформированная в налоговом учете, составила 50 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, ксерокс относится к средствам светокопирования по коду 14 3010210 ОКОФ к 3-й амортизационной группе и имеет срок полезного использования 5 лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения для целей налогообложения  амортизацию на ксерокс начисляют  линейным методом:

(1 / 60 мес.) * 100% = 1,66%.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 830 руб. (50 000 руб. *1,66%).

В соответствии п. 3 ст. 259 НК РФ по объектам амортизируемого имущества, включаемого в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов налогоплательщик должен применять только линейный метод начисления амортизации.

ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» приобрела цветной лазерный принтер форматом А3. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб. В соответствии с Классификацией ОС принтер относится к электронно-вычислительной технике по коду 143020000 ОКОФ ко 2-й амортизационной группе и имеет срок полезного использования 2 г. (24 мес.). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на принтер начисляется нелинейным методом:

(2 / 24 мес.) * 100% = 8,33%.

На принтер будет  начислена амортизация:

в первый месяц - 2 499 руб. (30 000 руб. * 8,33%);

во второй - 2 291 руб. ((30 000 руб. - 2 499 руб.) * 8,33%);

в третий - 2 100 руб. ((30 000 руб. - 2 499 руб. - 2 291 руб.) * 8,33%) и т.д.

Когда остаточная стоимость  принтера станет меньше 6000 руб. (30 000 руб. * 20%), нужно перейти на линейный метод начисления амортизации. Это произойдет через 19 месяцев его эксплуатации.

Сумма амортизации по принтеру составит 24 300 руб., а его  остаточная стоимость - 5 700 руб. (30 000 - 24 300). Оставшийся срок эксплуатации - 5 месяцев (24 - 19). С этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1 140 руб.: 5 700 руб. / 5 мес.

Сравним оба метода начисления амортизации, учитывая, что принтер  введен в эксплуатацию в январе 2007 года (таблица 13).

 

Таблица 13 - Сравнение  методов начисления амортизации

Дата	Линейный метод		Нелинейный метод
2007	остаточная стоимость, руб.	сумма амортизации, руб.	остаточная стоимость, руб.	сумма амортизации, руб.
Январь	30 000,00		30 000,00
Февраль	28 749,90	1 250,10	27 501	2499
Март	27 499,80	1 250,10	25 210	2291
Апрель	26 249,70	1 250,10	22 919	2100
Май	24 999,60	1 250,10	21 010	1 909
Июнь	23 749,50	1 250,10	19 260	1 750
Июль	22 499,40	1 250,10	17 656	1 604
Август	21 249,30	1 250,10	16 185	1 471
Сентябрь	19 999,20	1 250,10	14 837	1 348
Октябрь	18 749,10	1 250,10	13 601	1 236
Ноябрь	17 499,00	1 250,10	11 429	1 133
Декабрь	16 248,90	1 250,10	11 429	1 039
01.2008	14 998,80	1 250,10	10 477	1 140
12. 2008	1 247,70	1 247,70	1 140	1 140
01.2009	-		-	1 140
Итого		30 000,00		30 000,00

 

На первый взгляд может показаться, что метод амортизации не влияет на финансовые результаты предприятия, - в любом случае на себестоимость списывается полная стоимость основных средств. Однако это ошибочное мнение: «от выбранного способа зависит себестоимость готовой продукции отчетного периода, стоимость незавершенного производства, остаточная стоимость основных средств, представленная в балансе, бухгалтерская прибыль (в целях исчисления налогооблагаемой прибыли амортизационные отчисления считаются отдельно), налог на имущество (так как базой для исчисления налога на имущество служат бухгалтерские данные), налог на прибыль (в части начисленного налога на имущество)» [33, с. 17].

Следует отметить, что, если организация применяет нелинейный метод, она не вправе применять повышающие коэффициенты к основным средствам 1-3 групп (п. 7 ст. 259 НК РФ).

На рисунке 13 показано, как выбор метода начисления амортизации  влияет на величину амортизационных  отчислений по годам.

 

 

Рис. 13. Сумма амортизационных  отчислений, исчисленная разными методами

 

При этом более быстрые  способы позволяют на начальном  этапе списать на себестоимость  большую часть стоимости активов, тем самым, уменьшив налог на имущество.

По графику (рисунок 13) видно, что величина амортизационных  отчислений в первые годы эксплуатации больше всего при методе списания по нелинейному методу, а меньше всего - при линейном методе. А значит, организация, используя этот метод, сможет уменьшить (и значительно) платежи по налогу на имущество.

В таблице 14 отражены те элементы учетной политики, которые позволят снизить налог на имущество.

 

Таблица 14.Элементы учетной  политики, позволяющие снизить налог  на имущество

Объект учетной политики	Элементы, позволяющие  снизить налог на имущество
Переоценка основных средств	Переоценку не проводить или проводить уценку
Установление лимита отнесения к основным средствам	20 000 руб.
Списание основных средств  стоимостью, не более 20000 руб.	Путем единовременного  списания на затраты по мере отпуска  в производство
Порядок включения в  состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации	Не включать в состав основных средств до окончания регистрации
Начисление амортизации  основных средств	Метод уменьшаемого остатка (с повышающим коэффициентом) Метод  суммы чисел лет

 

Однако существующие возможности по использованию учетной  политики в целях демонстрации финансового  положения организации в ее бухгалтерской  отчетности с наиболее выгодной для  самой организации точки зрения создает необходимость введения определенных законодательных ограничений по выбору и в смене возможных методов учета.

Это выражается в нормативном  закреплении допущения последовательности применения учетной политики, согласно которому «принятая организацией учетная  политика применяется последовательно из года в год» (п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете»).

С другой стороны, в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ «налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации» [47].

В том случае, когда  организация может выбирать различные  методы бухгалтерского учета одних  и тех же фактов хозяйственной  жизни, у нее возникает возможность  совершенно по-разному представить  информацию о данных фактах в бухгалтерской  отчетности.

Следовательно, посредством  учетной политики организация, выбирая  конкретные методы учета, может формировать  подчас прямо противоположные картины  своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при  полном сохранении реального положения дел.

Например, при выборе учетной политики очень важен  момент выбора метода распределения  условно-постоянных расходов. Инструкция по применению плана счетов устанавливает  возможность для организации  выбора одного из двух подходов к соотнесению  условно-переменных и условно-постоянных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются.

Однако в учетной  политике ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  не прописан выбор метода распределения  условно-постоянных расходов. Наиболее значимые для картины финансового  положения организация решения, принимаемые при формировании учетной  политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации. Один из классических подходов к классификации расходов, реализуемых в действующем бухгалтерском законодательстве, разделяет их на две группы - условно-переменные и условно-постоянные. Под условно-переменными понимаются расходы, величина которых зависит от объемов производства.

Условно-постоянными  называют расходы, объем которых  не зависит от масштабов производства, и, соответственно, номенклатура которых  в течение длительного времени  сохраняется постоянной.

Первый подход основывается на рассмотрении условно-постоянных расходов как составляющей затрат организации  по выпуску продукции. Здесь утверждается, что хотя размер условно-постоянных расходов и не связан с объемом  выпуска продукции, без этих затрат существование предприятия, задачей которого является выпуск и продажа продукции, невозможно [61].

Следовательно, расходы  эти должны учитываться как один из элементов себестоимости продукции. С позиций исчисления финансовых результатов деятельности организации это означает, что часть данных расходов капитализируется в суммах оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции на конец отчетного периода.

Второй подход основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни (ПБУ 1/2008). Согласно этому принципу, так как величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства, более того, так как условно-постоянные расходы будут у предприятия даже в том случае, если продукцию вообще не будет выпускаться, они не должны оставаться на балансе в суммах незавершенного производства и непроданной готовой продукции, поскольку относятся непосредственно к тому отчетному периоду, в котором возникли [49].

Для организаций, занимающихся оптовой торговлей наличие и  движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах учитывается на следующих счетах, представленных в таблице 15.

Оприходование прибывших  на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

 

Таблица 15. Отражение наличия и движения товарных запасов в оптовой торговле

№	Наименование счета	Наименование субсчета
15	«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
41	«Товары»	41-1 «Товары на складах»
42	«Торговая наценка»
44	«Расходы на продажу»
45	«Товары отгруженные»
90	«Продажи»

 

Поступление товаров  и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.