Отчет по практике в ОАО «ДЭК»

 

 

 

Рис. 3. Структура кредиторской задолженности на конец периода

 

Данные рисунка 3 показывают, что в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на задолженность по налогам и сборам приходится -15,18%, на персонал организации - 11,04 %, на внебюджетные фонды - 2,87 %. Анализ тенденций изменения кредиторской и дебиторской задолженностей представлен в таблице 3.

 

Таблица 3 Анализ тенденций  изменения кредиторской и дебиторской  задолженностей ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2007-2009 г.г.)

Показатели	Годы			Изменение
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6
1 Кредиторская задолженность	2344,8	4187,6	4853,3	+1842,8	+665,7
2 Дебиторская задолженность	1820,9	1680,0	1001,0	-140,9	-679,0
3 Отношение (стр. 1/стр.2)	1,29	2,49	4,85	-	-

 

Сопоставление сумм дебиторской  и кредиторской задолженности (таблица 3) показывает, что ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  в анализируемом периоде имело  неактивное сальдо задолженности, то есть кредиторская задолженность превышала  дебиторскую. Если в 2008 году - на 523,9 тыс. рублей или в 1,29 раза, то в 2009 году - уже на 3852,3 тыс. руб. или в 4,85 раз кредиторская задолженность превышала дебиторскую.

Поэтому, нормальная финансовая устойчивость ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  в 2007-2008 годах снизилась до кризисно неустойчивого состояния в 2009 году. Данный факт является отрицательным моментом в оценке финансового состояния, поскольку даже при условии своевременного погашения покупателями ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» своей задолженности с помощью этих средств организация не сможет полностью покрыть собственную кредиторскую задолженность.

 

Таблица 4. Оценка показателей  финансово-хозяйственной деятельности

Наименование показателя	2007	2008	2009
1	2	3	4
1. Объем продаж, тыс.  руб. (Форма № 2)	11748,9	13201,4	16441,6
2. Прибыль от продаж, тыс. руб. (Форма № 2)	636,2	633,1	797,0
3. Чистая прибыль, тыс.  руб. (Форма № 2)	735,6	765,4	970,5
4. Рентабельность продаж, %	5,41	4,80	4,85
5. Чистые активы, тыс.  руб.	9844,6	9949,3	10273,5
6. Оборачиваемость чистых активов, %	119,34	132,69	160,04
7. Рентабельность чистых  активов, %	6,46	6,36	7,76
8. Собственный капитал	10082,9	10407,4	10777,2
9. Рентабельность собственного  капитала, %	6,31	6,08	7,40
10. Кредиты и займы  (Форма № 1)	4600,0	3850,0	3700,0
11. Финансовый рычаг	1,5	1,4	1,3
12. Средневзвешенная стоимость  капитала, %	16,6	17,1	17,2

 

Анализ Отчета о прибылях и убытках показал, что финансовые результаты ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» за 2007-2009 годы имеют положительную динамику. За два года прирост выручки в абсолютном выражении составил 4692,8 тыс. руб., себестоимости - всего на 3347,8 тыс. руб., валовой прибыли - на 1344,7 тыс. руб.

Динамика финансовых результатов ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  представлена на рисунке 5.

 

 

 

Рис. 5. Финансовые результаты ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2007-2009.г.)

 

Как результат наблюдается  снижение показателей рентабельности, за исключением рентабельности финансовых вложений. В результате повышается точка безубыточности (рисунок 6).

 

Рис. 6. Динамика точки  безубыточности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2007-2009 г.г.)

 

Точка безубыточности выросла  с 7471,5 тыс. руб. (2007 г.) до 13887,1 тыс. руб. (2009 г). При этом запас прочности по точке безубыточности снизился с 36,4% до 15,5%, что свидетельствует о  снижении финансовой независимости ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт».

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что открытое акционерное общество «ДЭК Дальэнергосбыт»  имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном  положении, что подтверждают коэффициенты платежеспособности, представленные в таблице 5.

 

Таблица 5. Коэффициенты платежеспособности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

Наименование финансового  коэффициента	Значения коэффициента
	2007	2008	2009
1	2	3	4
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,62	0,61	0,45
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	1,21	0,99	0,65
Коэффициент текущей  ликвидности	3,18	2,29	1,91
Коэффициент покрытия оборотных  средств собственными источниками  формирования	0,69	0,56	0,48

 

Коэффициент текущей  ликвидности (1,91) в 2009 году ниже предельного нормативного значения, равного 2. Таким образом, ознакомление с учредительскими документами ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт», позволило установить организационно-правовую форму организации - это открытое акционерное общество, которое является участником других юридических лиц. Изучение отраслевой принадлежности и основных видов деятельности показало, что основным видом деятельности является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. Данная деятельность по ОКВЭД классифицируется - 51.65. Анализ финансового состояния показал, что открытое акционерное общество «ДЭК Дальэнергосбыт» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.

 

2. Сущность, содержание и обоснование учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

 

Исследование учетной  политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  было проведено на основе плана аудиторской проверки. В ходе аудита учетной политики было выявлено, что в соответствии с п.2 Закона № 129-ФЗ ответственными за учетную политику являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности и налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.

Формирование учетной  политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»  возложено на главного бухгалтера и  утверждается приказом директора. Так  в пункте 8 Приказа № 54 от 29 декабря 2008 года «Об учетной политике организации» на 2009 год говорится: «Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера», что соответствует п. 4 ПБУ 1/08. При ведении бухгалтерского учета в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» неунифицированные формы первичных документов не применяются. Формы регистров бухгалтерского учета: журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главная книга, оборотная ведомость - типовые на основе программы «Бухгалтерия 1С: 8.0». При формировании учетной политики исходят из допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности ее применения, временной определенности фактов хозяйственной жизни.

Изучение порядка формирования учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» показало, что она отвечает основным принципам формирования учетной политики:

1) допущение имущественной обособленности - активы и обязательства ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств ОАО «МашЭлектроТорг», участником которой она является;

2) допущение непрерывности деятельности - ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3) допущение последовательности применения учетной политики - принятая ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

4) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

5) способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем организации, они применяются всеми подразделениями ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт».

Процесс формирования учетной  политики можно представить в  виде определенных этапов.

Нормативные документы  по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок  ведения учета и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов. Примером такой нормы являются нормативные предписания, устанавливающие способы начисления амортизации объектов основных средств (таблица 6).

 

Таблица 6. Содержание учетной  политики в части учета основных средств

№	Элемент учетной политики	Возможные варианты
1	Переоценка основных средств п. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском  учете	Проводится на начало отчетного года Не проводится
2	Установление лимита отнесения к основным средствам  п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	От 0 до 20000 руб.
3	Списание основных средств  стоимостью, не более 20000 руб. п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Путем начисления амортизации  Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию
4	Порядок включения в  состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих гос. регистрации п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Сразу после начала фактической  эксплуатации и подачи документов на регистрацию После завершения процедуры регистрации
5	Начисление амортизации  ОС п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
6	Способ учета на счетах выбытия основных средств Инструкция по применению Плана счетов, пояснения  к счету 01 «Основные средства»	С использованием счета 01-субсчет «выбытие основных средств» Без использования счета 01-субсчет «выбытие основных средств»
7	Способы учета затрат на проведение ремонта основных средств  п. 67, 69 Методических указаний по бухгалтерскомуучету  основных средств	По фактическим затратам С использованием счета расходов будущих периодов Путем создания резерва на проведение ремонта Путем создания ремонтного фонда

 

 

Общие нормы о порядке  оформления организациями приказа  об учетной политике и ее содержании содержит Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Примерный состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике.

Табличная форма построения учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» очень удобна, она делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. В учетной политике целесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический:

При проверке учетной  политики в области раскрытия  учетной политики анализировались  следующие документы ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»:

приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

правила документооборота и технологии обработки учетной  информации.

Рабочий план счетов ОАО  «ДЭК Дальэнергосбыт» относится  к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден  приказом директора ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт». В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» раскрыт порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.

При этом условиями, позволяющими реализовать требования и правила бухгалтерского учета в области раскрытия учетной политики в составе приказа об учетной политике руководителя ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт», являются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;
2. формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;
3. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.