Прямые налоги и их роль в формировании бюджетов

Рассмотрим  состав и структуру налоговых  доходов бюджета Пензенской области, представленных в Приложении 7. По данным таблицы мы видим, что поступления  налоговых доходов меньше почти  в 6 раз, и составляет в абсолютной величине 11 838,95 млн. руб. На протяжении рассматриваемого периода наблюдается положительна динамика поступлений налоговых доходов в бюджет Пензенской области. В Пензенской области распределение происходит несколько иначе. Основную долю в доходах занимают налоги на доходы физических лиц. На второе место приходится налог на прибыль организаций. Третье – на акцизы.

Структура налоговых доходов бюджета Пензенской области за 2009 год наглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рисунке 2.2.3

Рис. 2.2.3.  Структура налоговых доходов бюджета Пензенской области за 2009 год

Структура поступлений прямых налогов в  бюджет Пензенской области за 2009 год  показывает, что наибольший удельный вес занимает налог на доходы физических лиц – 38 процентов. Затем следует  налог на прибыль организаций - 22 процента всех поступлений, косвенные  налоги – 17 процентов, налог на имущество  организаций – 16 процентов, налог, взимаемый  в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 4 процента, и транспортный налог – 3 процента. Мы видим, что на рисунке не отображаются налог на игорный бизнес, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, единый сельскохозяйственный налог и государственные пошлины, это связано с тем, что доля поступлений от данных налогов незначительна и в совокупности составляет менее 0,5 процента.

Наглядно  представим структуру основных налоговых  доходов трех изучаемых регионов за 2009 год на рис. 2.2.4.

Рис. 2.2.4. Структура налоговых доходов  бюджетов Республики Татарстан, Республики Башкортостан и Пензенской области  за 2009 год

На рисунке  видно, что основную долю доходных источников всех трех регионов составляют налог  на прибыль и налог на доходы физических лиц, но если в бюджете РТ и РБ преобладает первый, то в Пензенской области наоборот наблюдается преобладание налога на доходы физических лиц. Это  говорит о том, что в данной области налоговые отчисления граждан  являются основным источником поступлений. Необходимо отметить, что удельный вес налога на имущество в общей  доле поступления от прямых налогов  Пензенской области заметно выше, чем в республиках.

Итак, рассматривая структуру доходной части бюджетов Республики Татарстан, Республики Башкортостан и Пензенской области можно сделать  вывод о том, что в Республике Татарстан и Башкортостан преобладают поступления по налоговым доходам, а в Пензенской области безвозмездные поступления, поэтому она является дотационным регионом.

Поступления налоговых доходов Республики Татарстан  и Республики Башкортостан примерно на одном уровне, а в Пензенской области меньше почти в 6 раз. Наибольший удельный вес в структуре налоговых  доходов в Республики Татарстан  и Республики Башкортостан занимает налог на прибыль организаций, в  Пензенской области – налог на доходы физических лиц.

В ходе проделанной  работы мы увидели, что мировой экономический  кризис сильно задел экономику недотационных регионов, таких как Республика Татарстан и Республика Башкортостан. В 2009 году в данных регионах существенно возросла доля безвозмездных поступлений, и снизились поступления по налоговым доходам, особенно по таким как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.

3. Пути увеличения доходов  бюджетов всех уровней за счет  прямых налогов

3.1 Зарубежный опыт формирования  доходной базы бюджетов всех  уровней за счет прямых налогов

Каждое  государство, исходя из экономических  реалий и своего понимания эффективности  социальной политики, определяют долю прямых и косвенных налогов в  национальной налоговой системе, в  бюджетной системе.

В большинстве  развитых стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых  поступлений, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, во Франции, Италии, Ирландии, Греции и  Испании, предпочтение отдается косвенным  налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге  и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных налогов можно  встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе налогообложения  делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуация наблюдается  и в Канаде, Австралии. Противоположная  ситуация сложилась в Японии, где  бремя налогов сосредоточено  на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает обложение доходов  граждан [Тютюрюков, с.77].

Наибольшее  значение в формировании доходов  бюджетной системы США в настоящее  время имеют прямые налоги: налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды  социального обеспечения, налоги на прибыль корпораций.

Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е  годы выплаты личного подоходного  налога составляли примерно 8% ВВП страны. Применяется широкий перечень налоговых вычетов и четырехразрядная шкала ставок – 10, 15, 25 и 33%. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и относительному уравниванию социального блага.

Налоговые отчисления в фонды социального  обеспечения являются второй по величине статьей бюджетных доходов, которые  составляют около 34%. Отчисления в фонды  социального обеспечения осуществляются как работодателями так и работниками. В отличие от европейских стран (в том числе от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6% тыс.дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение.

 Налог  на доходы корпораций занимают  третье место в доходах федерального  бюджета США (10%). Он претерпел  изменения в ходе реформ 80-90-х  гг. Правительство использует данный  налог для влияния на соотношения  и пропорции в экономике с  целью обеспечения стабильных  темпов ее развития. Ставки налога  ступенчатые, в зависимости от  суммы дохода корпораций.

Налоги  на доходы корпораций взимаются также  и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок  этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — И,5, округе Колумбия (центр Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.

В налоговых  доходах штатов прямых налогам отводится  также значительная роль, поскольку  составляют более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог с физических лиц и налог  с доходов корпораций; налог на добычу полезных ископаемых и отчисления в социальные фонды приносят около 15% доходов штатов [57, с.42].

Одним из самых значимых налоговых поступлений  в доходы местных бюджетов является имущественный налог, процентная ставка которого составляет от 1 до 3%.

Активно использует возможности прямого  налогообложения и Германия, когда  с 90-х годов XIX века, когда были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, с 1906 года – налог с наследства, с 1913 года – налог на имущество и налог на прирост имущества.

В настоящее  время две трети налоговых  поступлений в федеральный бюджет Германии обеспечивают прямые налоги – подоходный, корпорационный и  промысловый. Эти налоги относятся  к совместным поступлениям, так как  они направляются в бюджеты разных уровней. Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикального  финансового выравнивания. Так, в  федеральный бюджет направляются: 42,5% сборов подоходного налога; 50% налога на корпорации и 9% сборов промыслового налога.

В первую очередь доходы государственного бюджета  Германии обеспечивает подоходный налог  – более трети общей суммы  налоговых поступлений. Минимальная  ставка подоходного налога составляет 15%, максимальная – 45% [41, с.112].

Налогом на доходы, уплачиваемым юридическими лицами, является корпорационный налог. Он взимается с годового дохода юридического лица. Если прибыль корпорации не распределяется, то ставка равна 25%. В общей сумме  налоговых поступлений федерального бюджета корпорационный налог составляет около 4,5% [41, с.113].

Основным  налогом земель является налог на имущество, которым облагается суммарная  стоимость всех элементов имущества  исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в  суммарный показатель по цене его  реализации на момент оценки, движимое имущество – по остаточной стоимости, ценные бумаги – по курсовой стоимости. Налоговая ставка на совокупное имущество  физического лица составляет 1%, для  промышленных предприятий и компаний – 0,6%.

Главным налогом общин, который является совместным с федерацией и землями, является промысловый налог. В муниципальные  бюджеты поступает около 82% общего сбора этого налога. Общинам перечисляется также 15% подоходного налога. Доля промыслового налога в консолидированном бюджете всего 5%, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти. Налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой начисления промыслового налога являются прибыль от занятий промыслом (ставка 5%) и размер промыслового капитала (ставка 0,2% стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению).

Особенностью  формирования доходов бюджета Франции  является преобладание косвенных налогов  – налогов на потребление. В группе налогов на доходы важное место отводится  подоходному налогу с физических лиц, который приносит бюджету около 20% налоговых доходов. Ставка подоходного  налога прогрессивная и изменяется от 0 до 56,8% в зависимости от доходов.

Акционерные общества уплачивают налог на прибыль, общая ставка которого равна 34%. Более  низкие ставки применяются для прибыли  от землепользования и от вкладов  в ценные бумаги – от 10 до 24% [41, с.124].

Следующая группа государственных прямых налогов  – налоги на собственность, которыми облагаются имущество (здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество), имущественные  права и ценные бумаги. Ставка налога на собственность зависит от стоимости  имущества и изменяется от 0 до 1,5%. Сумма подоходного налога и налога на собственность не может превышать 85% дохода [41, с.125].

К налогам  на собственность относят социальный налог на заработную плату, который  уплачивают работодатели из фонда заработной платы. Ставка налога прогрессивная  и изменяется от 4,5 до 13,6 % в зависимости  от размера фонда заработной платы.

В Великобритании из налогов общегосударственного значения наибольшее распространение получили прямые налоги – подоходный налог, налог на капитал и налог на наследство, составляющие более 50% всех налоговых поступлений государственного бюджета.

Подоходный  налог окончательно утвердился в  английской налоговой практике с 1842 года. Для расчета налога доход  делится на части (шедулы) в зависимости от источников дохода (жалованье, имущество, дивиденды, рента и пр.), при этом каждая часть облагается по-своему. Минимальная ставка подоходного налога, 20%, распространяется на доходы от 0 до 4300 ф.ст., основная ставка, 23% - на доходы от 4301 до 27100 ф.ст. Максимальная ставка налога составляет 40% [41, с.138].

Долгое  время подоходный налог платили  физические и юридические лица, в  том числе корпорации. С введением  налога на прибыль корпораций сфера  действия подоходного налога сузилась до личных доходов граждан, включая  занимающихся предпринимательской  деятельностью. Ставка налога на прибыль  корпораций равна 33%.

Налог на капитал (или прирост капитала) взимается  при реализации некоторых видов  капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, облигации и пр.). Плательщиками  налога являются частные предприниматели, трастовые фонды и др.

Налогом на наследство облагается имущество, полученное по завещанию, а также завещанные дары, переданные в течение семи лет после смерти. Ставка налога на наследство равна 40%.

Главную часть доходов федерального бюджета  Канады составляет подоходный налог  с населения. Налог на доходы с  обязательными отчислениями в фонд страхования занятости и пенсионный фонд составляет около 60% всех поступлений  федерального бюджета. Плательщиками  подоходного налога являются физические лица и некорпорированный бизнес. В налоговую базу включается заработная плата, предпринимательский доход, дивиденды, проценты на вклады, доходы от собственности. Шкала налога выглядит следующим образом: 17% - на годовой доход в размере до 29590 долл., 26% - на доходы от 29590 до 59180 долл., 29% - на доходы свыше 59180 долларов [41, с.156].

К числу  федеральных прямых налогов относится  налог на прирост капитальных  активов. Объектом обложения является доход, полученный от различных операций с имуществом – продажи или  обмена земельных участков, строений, ценных бумаг и пр.