Сущность системного анализа, этапы его проведения

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной Деятельности за отчетный период. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении - и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.

Логические связи дополняются  информационными, выражающимися в  прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Так, фонды потребления на начало (конец) года приводятся в формах № 1 и 5. Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатель “Использование прибыли”, приводимый в балансе, общей суммой, в форме № 2 расшифровывается по направлениям использования.

Знание этих контрольных  соотношений, важное не только с позиции  анализа, но и контроля, помогает лучше  разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления  путем визуальной проверки отдельных показателей и арифметических соотношений между ними. Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей, поскольку расчет некоторых аналитических показателей (например, рентабельность, доход на акцию, доля собственных оборотных средств и т. п.) может сопровождаться осознанным или неосознанным разночтением, многие западные фирмы приводят в соответствующем разделе годового отчета алгоритмы для некоторых указателей. Такую практику целесообразно использовать и в России.

Анализируя тенденции  основных показателей, необходимо принимать  во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции. Кроме того, не стоит забывать, что и сам баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений. Ниже указаны наиболее существенные из них.

1.  Баланс историчен  по своей природе: он фиксирует  сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственных операций.

2.  Баланс отражает  статус-кво в средствах и обязательствах  предприятия, т. е. отвечает  на вопрос, что представляет собой  предприятие на данный момент  согласно используемой учетной  политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение. Ответ на последний вопрос не может быть дан только по данным баланса. Для этого требуется гораздо более глубокий анализ, основанный не только на привлечении дополнительных источников информации,   но и  на осмыслении многих факторов, которые не находят отражения в отчетности (инфляция, научно-технический прогресс, финансовые затруднения у смежников и др.).

3.  По данным отчетности  можно рассчитать целый ряд  аналитических показателей, однако, все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому его анализ должен проводиться в динамике и  по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями.

4.  Интерпретация балансовых  показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов.

5. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течение отчетного периода. Это относится, прежде всего, к наиболее динамичным статьям баланса. Так, наличие на конец года больших по удельному весу запасов готовой продукции вовсе не означает, что это положение было в течение года постоянным, хотя сама по себе такая возможность не исключается.

6. Финансовое положение  предприятия и перспективы его  изменения находятся под влиянием  не только факторов финансового  характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной  оценки. В их числе: возможные  политические и общеэкономические  изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, смена форм собственности, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т. п. Поэтому анализ бухгалтерской отчетности является лишь одним из разделов комплексного экономического анализа, использующего не только формализованные критерии, но и неформальные оценки.

7.  Одно из существенных  ограничений, баланса — заложенный  в нем принцип использования  цен приобретения. В условиях  инфляции, роста цен на используемые  на предприятии сырье и оборудование, низкой обновляемости основных средств многие  статьи  отражают совокупность  одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Естественно, существенно искажаются результаты деятельности предприятия, реальная оценка его хозяйственных средств, цены предприятия в целом.

8.  Одна из главных целей  функционирования любого предприятия - получение прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и объема реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая сумма. Представленная, к примеру, в балансе прибыль может в принципе быть прибылью совершенно разно великих по размеру оборота и используемых ресурсов предприятий.

9.  Необходимо еще  раз подчеркнуть, что итог баланса  вовсе не отражает той суммы  средств, которой реально располагает  предприятие, его стоимостной оценки. Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка, используемых методов учета и др. Во-первых, баланс дает лишь учетную оценку активов предприятия и источников их покрытия; текущая рыночная оценка этих активов может быть абсолютно другой, причем, чем длительнее срок эксплуатации и отражения на балансе данного актива, тем больше разница между его учетной и текущей ценами. Во-вторых, даже если предположить, что активы приведены в  балансе по их текущей стоимости, валюта баланса, тем не менее, не будет, отражать точной стоимостной оценки. Предприятия, поскольку цена предприятия в целом, как правило, выше суммарной оценки его активов. Эта разница характеризует цену репутации предприятия и может быть выявлена лишь в процессе его продажи. Не случайно в ряде стран дискутировался вопрос о возможности и целесообразности периодической стоимостной оценки имиджа фирмы и отражения его в активе баланса.

Цель третьего этапа - заключается в расчёте и оценке динамики ряда относительных показателей (коэффициентов, финансового состояния предприятия).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Составление  аналитического баланса условного  железнодорожного предприятия.

В балансе все средства предприятия размещены по составу  и источникам формирования этих средств.

Размещение и использование  этих средств отражено в активе, источники формирования в пассиве.

Методика составления  аналитического баланса:

А₁-абсолютная величина актива баланса на начало года.

А₂-абсолютная величина актива баланса на конец года.

ΔА = А₂ – А₁ - изменение абсолютных величин.

        А₁

А₃ = Б₁ ·100%- относительная величина статьи актива баланса на начало года.

       А₂  

А₄ = Б₂ · 100%- относительная величина статьи актива баланса на конец года.

ΔА_С = А₄ - А₃ -изменение относительных величин.

Б₁- итог баланса на начало года.

Б₂- итог баланса на конец года.

       ΔА

А₅=  Б₁  ·100%- изменение в % к абсолютной величине на начало года.

       ΔА

А₆=ΔБ  ·100% - изменение абсолютных величин к изменению валюты баланса.

ΔБ =Δ Б₂ -Δ Б₁ - изменение валюты абсолютных показателей.

На основании методики составляем аналитический баланс.

Анализ финансового  состояния, проводимый аудитором на завершающей стадии традиционного (общего) аудита, представляет собой  так называемый экспресс-анализ. Его  цель - обобщенная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния хозяйствующего субъекта. Он проводится в основном с небольшой степенью детализации.

Сущность экспресс-анализа  заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных показателей и определении их динамики. В общем, виде он предусматривает анализ ресурсов, и их структуры, результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования собственных и заемных средств.

В настоящее время  разработано большое количество методик экспресс-анализа, которые, несмотря на некоторые различия, имеют  и общие черты. Их применение позволяет  аудитору решать поставленные перед  ним задачи.

Независимо от того, какую  методику экспресс-анализа финансовой отчетности применяет аудитор, и какие приемы исследований финансового анализа использует, он всегда должен изучать наиболее важные аспекты финансового состояния хозяйствующего субъекта и его финансово-хозяйственной деятельности, используя:

•    оценку финансового  состояния и изменения финансовых показателей за отчетный период;

•    анализ рыночной  устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности субъекта хозяйствования;

•    анализ структуры  капитала и эффективности использования  заёмного капитала;

•    анализ использования  активов и др.

Результаты финансового  экспресс-анализа, как и сведения, полученные на первых двух этапах, отражаются аудитором согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Порядок  составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности'' в окончательном аудиторском заключении.

На современном этапе  развития рыночных отношений перед  аудиторами встают более серьезные  задачи, чем простое подтверждение  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

•    объективная оценка финансового состояния и тенденций развития хозяйствующего субъекта;

•    углубленное  изучение факторных и результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности, нахождение причинно-следственных связей между ними для выработки научно обоснованных рекомендаций;

•    поиск путей  выхода хозяйствующего субъекта  на оптимальную траекторию его развития;

•    анализ отдачи  от  рационального  использования  резервов  в финансово-хозяйственной деятельности и др.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования.

В рамках экспресс-анализа  финансового состояния (финансовой устойчивости) проводится расчет:

•    показателей  ликвидности (коэффициент абсолютной  ликвидности, коэффициент срочной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, чистый оборотный капитал);

•    показателей  структуры  капитала (коэффициент  финансовой независимости, суммарные обязательства к активам, суммарные обязательства к собственному капиталу, долгосрочные обязательства к активам, долгосрочные обязательства к внеоборотным активам, коэффициент покрытия процентов, раз)

•    показателей рентабельности (рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность собственного капитала);

•    показателей  деловой активности (оборачиваемость рабочего капитала,   оборачиваемость рабочего капитала, оборачиваемость рабочего капитала, оборачиваемость рабочего капитала, период погашения дебиторской задолженности);

Исходной информацией  для анализа служит баланс и отчет  о прибылях и убытках как минимум  за 2 периода.

Его целью является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа В.В.Ковалев, предлагает расчет различных показателей, и дополнить его методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.

Проведя расчет показателей по данным бухгалтерского баланса и форм бухгалтерской отчетности, данным сводного аналитического баланса можно дать следующие оценки данному предприятию. Итог баланса по сравнению с началом года увеличился на 2,67%. Внеоборотные активы снизились на 1,03%, что связано с сокращением основных средств на 3,04% (или на 16453 рублей), а также долгосрочные финансовые вложения сократились на 0,01% и незавершённое строительство выросло на 0,26% (т. е. 3701руб.). Это связано с отсутствием или нехваткой у предприятия средств для приобретения нового оборудования, также невозможности закончить строительство объектов к намеченному сроку. Можно сказать, что нехватка средств сказывается на невозможности предприятия вкладывать денежные средства в конкретные долгосрочные проекты.

Оборотные активы увеличились  на 3,7%.

Капитал и резервы  снизились на 4,16%. Это связано  с перекрытием роста уставного  капитала на 51,28% и сокращением добавочного  на 52,84%. Также можно увидеть, что сократился фонд социальной сферы на 0,73% и возросли убытки на 1,86%. В свою очередь за счёт добавочного капитала увеличился уставный капитал на 766344 рублей.