Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Если полуфабрикаты по процессам  не являются готовой продукцией и  не реализуются на сторону, то допускается включение накладных расходов в себестоимость последнего процесса, без распределения по начальным процессам. Если же полуфабрикаты используются как самостоятельная продукция (например, предприятие помимо ткани реализует пряжу, полученную после второго процесса), накладные расходы необходимо включать в затраты каждого процесса следующим образом: (рисунок 1)

Рисунок 1 – Схема учета затрат по полуфабрикатному варианту учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции

В условиях полуфабрикатного варианта сводного учета затрат внутренние обороты  по производственным счетам при калькулировании себестоимости конечного продукта исключаются из общей суммы затрат всех переделов. В нашем примере, затраты всех переделов составляют 12700000 тенге (1700000 + 2400000 + 3400000 + 5200000); внутренние обороты 7500000 тенге (1700000 + 2400000 + 3400000); себестоимость конечной продукции 5200000 тенге (12700000-7500000).

Анализируемое предприятие АО ИП «Эфес  Караганда» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием бесполуфабрикатного варианта попроцессного метода с элементами нормативного метода.

Зная зависимость организации  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции от ряда факторов, предъявляемые требования к ней и общие принципы ее организации, отметим, что технологически пивоваренные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства. Производство пива - сложный и длительный процесс, характеризуется, как правило, однородностью структуры технологического процесса. Оно состоит из нескольких фаз и переделов, в которых сырье и основные материалы превращаются в готовый продукт: производство солода, получение пивного сусла, сбраживание сусла пивными Дрожжами, дображивание (созревание), фильтрация пива, розлив. Основным сырьем для его производства служат ячмень, хмель и вода.

Применение попередельного метода обусловленно особенностями производственного процесса: исходное сырье пробегает ряд последовательных переделов (варочный, бродильный, лагерный, разливочный), пока, в конечном счете, из последнего передела не выйдет готовый продукт (пиво). Результатом обработки на каждом переделе является получение полуфабриката (горячее сусло, зеленое пиво, лагерное пиво, готовое пиво в бутылках или бочковом розливе).

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему  счетов, в которую входят счета  подразделов 8010 «Основное производство», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства», 8030 «Вспомогательные производства», 8040 «Накладные расходы». [9, с.174]

Поскольку полуфабрикаты, получаемые на каждом переделе не реализуются на сторону, а используются в последующем переделе, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному методу. Исходя из этого, в бухгалтерском учете не находит отражение передача полуфабрикатов из цеха в цех и их себестоимость на различных стадиях обработки, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

На предприятии АО ИП «Эфес Караганда» текущий учет готовой продукции  ведется по нормативной себестоимости. В конце отчетного периода  нормативная себестоимость доводится до фактической путем расчета суммы процента отклонений. Суммы к процентам отклонений рассчитываются исходя из остатков на начало и поступления за месяц. Отклонения учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию, и записывают:

- сторно-экономия;

- обычной записью - перерасход.

Процент отклонений рассчитывается по следующей формуле:

(1)

Так, в течение отчетного периода  пивоваренный завод по нормативной  себестоимости оприходовал пиво: «Карагандинское» - 166,5 тенге за 1 гал, «Старый Мельник» - 193,5 тенге за 1 гал, «Эфес Пилснер» - 165,43 тенге за 1 гал.

При этом в бухгалтерском учете  сделаны следующие записи: Дебет  счета 1321 «Готовая продукция», кредит счета 8010 «Основное производство».

После того как в конце отчетного  периода была определена фактическая  себестоимость 1 гал каждого пива, было установлено, что себестоимость пива «Карагандинское» составляет 200,38 тенге за 1 гал, «Старый Мельник» - 235,22 тенге за 1 гал и «Эфес Пилснер» - 232,53 тенге за 1 гал.

Учитывая, что пиво «Карагандинское» выпущено в количестве 1045 тыс. гал, «Старый Мельник» - 181 тыс. гал и «Эфес Пилснер» -106 тыс. гал, необходимо откорректировать нормативную себестоимость до фактической себестоимости:

- по пиву «Карагандинское»:

- дебет 1321 «Готовая продукция:  «Карагандинское»» , кредит 8010 «Основное  производство» -35404,6 тыс. тенге  [1045 × (200,8 -166,5)];

— по пиву «Старый Мельник»:

- дебет 1322 «Готовая продукция:  «Старый Мельник»», кредит 8010 «Основное  производство» - 7551,32 тыс. тенге  [181 × (235,22 -193,5)];

— по пиву «Эфес Пилснер»:

дебет 1323 «Готовая продукция: «Эфес  Пилснер»», кредит 8010 «Основное производство» - 7112,6 тыс. тенге [106 × (232,53 - 165,43)].

Если готовая продукция в  течение отчетного периода была реализована, в бухгалтерском учете  при этом была сделана запись:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг», кредит 1320 «Готовая продукция».

Эта запись также подлежит корректировке  и доведению до фактической себестоимости.

Таким образом, рассмотренные особенности  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии позволили сделать следующие выводы:

1. На анализируемом предприятии  применяется попроцессный метод учета затрат с элементами нормативного метода.

2. Процесс производства организован  в следующих цехах: солодовое  производство, варочный цех, бродильный, лагерный и разливочный цеха. Себестоимость продукции образуется  из материальных, трудовых и других  затрат в первом цехе и затрат  на обработку, возникающих в  последующих цехах.

3. Поскольку незавершенное производство  не реализуется на сторону,  а полностью используется в  следующем цехе, калькулирование себестоимости ведется по бесполуфабрикатному методу, при котором не исчисляется себестоимость незавершенного производства каждого цеха, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

4. Использование элементов нормативного  метода позволяет систематически  выявлять отклонения фактических  затрат от плановых (нормативных).

5. Недостатком существующей системы  учета затрат на данном предприятии  является то, что применяемый  метод не позволяет выявить  место возникновения и причины  отклонений фактических затрат  от нормативных, и, как следствие,  не позволяет принимать оперативные  управленческие решения.

Далее рассмотрим возможность совершенствования  системы учета затрат и методики калькулирования себестоимости продукции на данном предприятии.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Системное и комплексное исследование избранной темы позволило сделать  следующие основные выводы:

1. Становление рыночной экономики  в стране обусловило повышение  роли бухгалтерского учета, доминирующее  место в котором занимает учет  затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). В практике работы западных компаний и фирм этот наиболее емкий участок бухгалтерского учета выделен в самостоятельный, в так называемый производственный учет.

2. Независимо от видов собственности,  организационно-правовых форм или  рода деятельности, каждое предприятие  ориентируется, прежде всего,  на выбор процесса производства. В процессе производства создаются  условия для дальнейшего роста  рентабельности или через него  предприятие приходит к банкротству  (несостоятельности). Поэтому тщательный  учет затрат, контроль за соблюдением  норм расхода, своевременно произведенные  ремонтные работы, маркетинговые  услуги, грамотное техническое и  экономическое управление предприятием - пути достижения необходимых  результатов деятельности, чему  и способствует бухгалтерская  (учетная) информация.

3. Исходя из классификации затрат  основного производства, в Рабочем  плане счетов бухгалтерского  учета предприятия АО ИП «Эфес  Караганда пивоваренный завод»  закреплены основные счета раздела  8 «Счета производственного учета», используемые для определения  себестоимости продукции: 8010 «Основное производство», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства», 8030 «Вспомогательные производства», 8040 «Накладные расходы».

Таким образом, изучив методологию  учета затрат на производство предприятия  АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» можно сделать следующие  выводы:

1. На анализируемом предприятии  применяется попроцессный метод учета затрат с элементами нормативного метода. Себестоимость продукции образуется из материальных, трудовых и других затрат в первом цехе и затрат на обработку, возникающих в последующих цехах.

2. Поскольку незавершенное производство  не реализуется на сторону,  а полностью используется в  следующем цехе, калькулирование себестоимости ведется по бесполуфабрикатному методу, при котором не исчисляется себестоимость незавершенного производства каждого цеха, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

3. Использование элементов нормативного  метода позволяет систематически  выявлять отклонения фактических  затрат от плановых (нормативных).

4. Недостатком существующей системы  учета затрат на данном предприятии  является то, что применяемый  метод не позволяет выявить  место возникновения и причины  отклонений фактических затрат  от нормативных, и, как следствие,  не позволяет принимать оперативные  управленческие решения.

Далее была рассмотрена возможность  совершенствования системы учета  затрат и методики калькулирования себестоимости продукции на данном предприятии. В качестве совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции была выбрана широко применяемая на Западе система управленческого учета «Директ-костинг», которая представляет собой совокупность следующих элементов:

- методов учета затрат на  производство и калькулирования себестоимости продукции;

- учета результатов производственной  деятельности;

- анализа затрат и результатов;

- принятия управленческих решений.

Исследование показало, что на предприятии  АО ИП «Эфес Караганда» более приемлем будет учет полных затрат с применением  элементов системы «директ-костинг», прежде всего учета затрат по их видам, местам возникновения, центрам ответственности и носителям. На данном предприятии учет затрат по этим направлениям, в частности по местам возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям), хорошо налажен. Дополнение этого учета классификаций затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только прямые (переменные) расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции, аналитичность производственного учета и действенность технико-экономического анализа. Владея различными методами разделения общих затрат на постоянные и переменные можно получить величину составляющих общих издержек производства без особых трудовых затрат. Поскольку в учете затрат применяются элементы нормативного метода, то сочетание элементов «директ-костинга» с подходами нормативного метода учета затрат на производство позволит извлечь двойную выгоду в целях контроля и управления себестоимостью.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности. Закон Республики  Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111.

2. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Закон Республики Казахстан (Налоговый кодекс), от 30 декабря 2006г., №209-11. - Алматы: БИКО, 2001-362с.

3. Стандарты бухгалтерского учета  Республики Казахстан. Постановление  Национальной Комиссии Республики  Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы.

4. Инструкция (основа) по разработке  Рабочего плана счетов для  организаций, составляющих финансовую  отчетность в соответствии с  Международными стандартами финансовой  отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г.  №426)

5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994. – 146с.

6. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

7. Каменицер С.Е. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий, - М.: Наука и просвещение, 1991.-195с.

8. Международные стандарты финансовой  отчетности. – М.: Аскери, 2005.

9. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006.– 104с.

10. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.

11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.

12. Пашигорева Г.И., О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000, N 19, С. 33.

13. Попова Л.А. Бухгалтерский  учет на предприятии. Учебное  пособие – Караганда, 1999. – 174с.

14. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002. – 728с.

15. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997.-311с.

16. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998.-210с.

17. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001. – 200с.

18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000.-468с.

19. Сейдахметова Ф.С. Учет финансовый и управленческий// Қаржы-қаражат: Финансы Казахстана. – 1998. - №1.-С.85-88

20. Терехова В.А. Международные  и национальные стандарты учета  и финансовой отчетности. СПб:  Питер, 2005. – 311с.

21. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.

22. Управленческий учет/Под ред.  В.Палия и Р.Вандер Виля – М.:Инфра-М, 1997