Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости

Классификация затрат на производство

Себестоимость продукции, выполненных  работ или оказанных услуг  складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых  для производства и реализации изготовленного продукта. Перечень расходов, которые  относят в себестоимость продукции, работ или услуг, определяется Положением о составе затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным Правительством РФ.

Затраты, определяющие себестоимость  продукции, состоят из следующих  элементов.

Это материальные затраты, включающие, в частности стоимость сырья  и материалов, стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, стоимость топлива и энергии. Это затраты на оплату труда, отчисления на социальное и обязательное медицинское  страхование. Это амортизация (износ) основных фондов и прочие расходы (износ  нематериальных активов, платежи по обязательному страхованию имущества  предприятия, арендная плата, командировочные  расходы и др.).

Для правильного отражения  затрат на производство в учете и  калькулирования себестоимости  каждого вида продукции во всех случаях  необходимо точно знать что затрачено  и куда направлены затраты. По этой причине затраты классифицируют по следующим параметрам:

• видам продукции (работ, услуг);
• месту возникновения затрат (по цехам, участкам, отделам и т. п.);
• технико-экономическому назначению;
• способу включения в себестоимость продукции;
• объему выпуска продукции;
• календарным периодам.

По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные.Основные – это затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость основных и вспомогательных материалов и комплектующих изделий, входящих в продукцию; стоимость топлива и энергии, используемых при производстве этой продукции (затраты на отопление и освещение производственных помещений сюда не включаются); заработная плата рабочих, занятых в технологическим процессе, с отчислениями на социальное и обязательное медицинское страхование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Накладные расходы делятся на цеховые и общехозяйственные. Пример цеховых расходов – расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха и цеховых служб, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха. Общехозяйственные расходы – расходы на содержание аппарата управления.

По способу включения  в себестоимость затраты делят  на прямые и косвенные. Прямые – это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, кроме затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Косвенные затраты – это затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т. е. путем распределения между различными видами продукции.

По зависимости от объема выпуска продукции выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты. Условно-переменные затраты увеличиваются пропорционально объему выпуска продукции (расход сырья и материалов).

Условно-постоянные затраты  не находятся в прямо пропорциональной зависимости от объема выпускаемой  продукции. Например, расходы на отопление  производственных помещений не возрастают при увеличении производительности труда. Вместе с тем, эти затраты  изменяются при изменении объема выпуска продукции, поэтому их называются постоянными условно.

По календарным периодам производственные затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие – это постоянные затраты, ежедневные, относящиеся к данному месяцу (расход сырья).

Единовременные затраты  однократны, они относятся к ряду последующих месяцев (затраты на ремонт оборудования).

Учет затрат по статьям калькуляции

Учет материальных затрат. Материалы отпускаются в производство в соответствии с нормами расхода  по массе, объему, площади или счету  и оформляют лимитно-заборными  картами, требованиями или накладными. Расход сырья и материалов в производстве – это их потребление в процессе производства. Заметим, что отпуск сырья  и материалов в цеха рассматривается  не как расход на производство, а  как перемещение материальных ценностей.

В конце отчетного периода (по истечении месяца) цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, в которых указывают нормативный  и фактический расходы на каждый вид продукции или на несколько  видов продукции в целом. Если допущен перерасход или экономия, в отчетах дается объяснение причин. На основании этих отчетов цехов  бухгалтерия составляет по каждому  синтетическому счету в отдельности  ведомости распределения израсходованных  сырья и материалов, с которых  расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Часто распределение сырья  и материалов по видам продукции  ведется прямым путем, так как  в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств  сырье и материалы расходуются  на группу изделий, поэтому по видам  продукции они распределяются косвенно – нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном способе  фактически израсходованное сырье  и материалы распределяются по видам  продукции пропорционально расходу  их по норме. При коэффициентном основой  распределения является коэффициент  содержания, показывающий соотношение  потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных  в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости  возвратных отходов. Количество и стоимость  возвратных отходов целесообразно  по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности  определения надо распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Вспомогательные материалы  учитываются в основном так же, как и основные, но между объектами  калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально  сметным ставкам, которые устанавливают  на единицу продукции исходя из нормы  расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Сметные ставки пересматриваются по мере изменения норм расхода или  цен.

Статья «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций» отражает затраты на покупные изделия  и полуфабрикаты, используемые для  производства готовой продукции. Сюда же включают затраты на оплату услуг  производственного характера (по обработке  сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), которые выполняются сторонними организациями. Эти затраты могут  быть прямо отнесены на себестоимость  отдельных изделий.

Статья «Топливо и энергия  на технологические цели» отражает расходы топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, которые используются непосредственно  в производстве продукции. Расход энергии  по отдельным цехам и участкам определяют по счетчикам и приборам.

Распределение стоимости  топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции  ведется в ведомости распределения  услуг вспомогательных производств  и хозяйств. Энергетические расходы  распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм и действующих  цен.

Учет затрат на оплату труда. Статья «Заработная плата производственных рабочих» учитывает основную и дополнительную заработную плату рабочих и инженерно-технических  работников, непосредственно связанных  с выработкой продукции. Для отнесения  суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования  на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения  заработной платы. Ее составляют на основании  первичных документов по учету выработки  и расчетно-платежных ведомостей.

Основная зарплата рабочих  включается в себестоимость отдельных  видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Часть заработной платы, которую невозможно отнести  на себестоимость отдельных изделий  прямым путем, распределяют косвенно пропорционально  сметной ставке соответствующих  расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату рабочих и отчисления на социальные нужды с их заработной платы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате рабочих.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. Статья «Расходы на подготовку и освоение производства»  отражает следующие затраты:

• расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
• расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Пусковые расходы в  себестоимость отдельных видов  продукции включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции  исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения  и планового объема выпуска продукции  в этом периоде.

К расходам на подготовку и  освоение производства продукции, не предназначенной  для серийного или массового  производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологии изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др.

Перечисленные расходы предварительно учитывают на счете 31, а с момента  перехода к индивидуальному и  мелкосерийному производству перечисляют  со счета 31 в дебет счета 20.

Следует отличать расходы  на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного  и массового производства и технологических  процессов. Эти расходы не относят  на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещают за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и  межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.

Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях предварительно учитывают на счете 31 «Расходы будущих  периодов», а затем списывают  на себестоимость продукции на основании  расчетов и исходя из сроков погашения.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. Это расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида включаются в себестоимость  продукции по статье «Общепроизводственные  расходы» и учитываются на синтетическом  счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитываются  на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции.

Эти счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту ведется  списание затрат на производственные счета. По завершению месяца остатки  на этих счетах отсутствуют.

Для названных расходов установлена  единая методика контроля затрат: по каждому  виду составляется плановая смета с  подразделением по статьям, аналитический  учет затрат ведется по статьям в  соответствии с установленной номенклатурой, фактические затраты по статьям  сопоставляются со сметными и фиксируются  отклонения.

Этим расходам характерны некоторые различия. Так, расходы  по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские  расходы – условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе  общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

На отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают  на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа МБП и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования по окончании  месяца списывают на счета 20 «Основное  производство» и 28 «Брак в производстве» (для исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции  и незавершенным производством  пропорционально нормативным ставкам  на содержание и эксплуатацию оборудования. Если сметных ставок нет, расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции  пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Распределение косвенных  расходов между объектами калькуляции  осуществляют несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам  на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов работы оборудования и др. Выбирая способ распределения  косвенных расходов, организация  должна учитывать специфику своей  работы, в том числе уровень  механизации и автоматизации  отдельных подразделений, квалификацию учетных работников и др.