Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Стоимость материалов определяется в  конце каждого месяца на основе средневзвешенной стоимости (используется периодическая  система).

Используется следующая информация о движении материалов (таблица 2).

Таблица 2 – Движение материалов

Показатели	Материал Y	Материал X
1. Начальный запас	1050 кг стоимостью 68868 тенге	6970 кг – 1293045 тенге
Закупки	1100 кг * 65 тенге за кг = 71500 тенге 400 кг * 67,6 тг/кг = 27040 тенге.	16000 * 189,8 = 3036800 тенге
Выдача со склада	1430 кг	8100 кг
Возврат по материалу Х		30 кг

Требуется определить себестоимость  заказа №150

1) Расчет материальных затрат:

Y = 

Y = 

Таким образом, себестоимость материала Y = 400 * 65,65 = 26260 тенге.

Себестоимость материала Х = 265 * 188,5 = 49952,5 тенге.

Общая сумма материальных затрат = 26260+49952,5 = 76213 тенге.

2) Расчет трудовых затрат:

Мех.цех: 76 * 100 = 7600 тенге

3 * 100 = 300 тенге.

Сборочный цех: 110 * 90 = 9900 тенге.

Общая сумма трудовых затрат = 7600+300+9900=17800 тенге.

3) Накладные расходы для мех.цеха:

53778+58500+67600+156000 = 335878 + 93600 = 429478 тенге.

4) Накладные расходы для сборочного  цеха:

66600+88400+66300+279500 = 500800 тенге.

5) Оплата труда основных рабочих  мех.цеха: 202000: 100 = 2020

сбор.цеха: 252000: 90 = 2800

6) Ставка мех.цеха = 429478: 2020 = 212,61 тг/час

Ставка сбор.цеха = 500800 : 2800 = 178,86 тг/час

7) Накладные расходы на заказ  мех.цеха: 212,61 * 79 = 16796 тенге.

Накладные расходы сборочного цеха: 178,86 * 110 = 19675 тенге.

Общая сумма накладных расходов: 16796 + 19675 = 36471 тенге.

8) Себестоимость заказа №150: 76213 + 17800 + 36471 = 130484 тенге.

Основным недостатком позаказного  метода считается то, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко  повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства.

2.2 Нормативный метод  учета производственных затрат

Основной недостаток простого, позаказного  и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода, а это же лишает возможности руководство предприятия следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство. Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с плановыми калькуляциями, в которых нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с производственно-хозяйственным планом предприятия.

Сущность нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Основные особенности нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции состоят в следующем:

а) учет затрат на производство базируется на технически обоснованных нормах расхода  материалов, нормах времени и сдельных расценках по отдельным технологическим  операциям производства каждого  вида изготовляемой продукции;

б) на основе действующих, на данный момент норм расхода материалов, норм выработки  и сдельных расценок, смет расходов на обслуживание производства и управление составляют нормативные калькуляции  себестоимости изделий, отражающие достигнутый уровень производства:

в) нормы расхода материалов, нормы  выработки и сдельные расценки систематически пересматривают и в действующие  нормативные калькуляции вносят изменения; одновременно с этим переоценивают  остатки незавершённого производства, чем достигается единый уровень  норм в учёте незавершённого производства и последующих затрат на производство;

г) первичные документы на прямые затраты производства составляют в  соответствии с действующими нормами  и отражают в системе учёта  затраты по нормам;

д) расход материалов сверх установленных норм (например, при неэкономном раскрое материала или допущенном браке деталей), а также оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, выделяют в особых документах или оформляют отдельными документами с отличительной отметкой «Отклонения от норм»; для принятия к учету документов на расходы с отклонениями от норм требуется разрешительная виза руководящих работников предприятия, благодаря чему облегчается принятие оперативных мер к устранению причин, вызывающих непроизводительные расходы;

е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, накладные расходы  распределяют по видам изделий комплексно, но с выделением суммы расходов по норме и по отклонениям от норм;

ж) аналитический учет затрат на производство ведут по каждому объекту (по заказам, переделам, видам изделий или  группам однородных изделий) с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и  по отклонениям от норм;

з) фактическую себестоимость единицы изделия исчисляют с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и но отклонениям от норм; при групповом учёте затрат на производство однородных изделий калькуляция фактической себестоимости может составляться но каждому изделию данной учётной группы.

Следовательно, нормативный метод  учета затрат на производство создает  необходимые условия для оперативного контроля и выявления непроизводительных затрат в ходе самого производственного  процесса, обеспечивает отражение в учёте важнейших экономических показателей соблюдения плановых норм в затратах на производство, упрощает технику учета затрат по объектам группового учёта затрат, сохраняя возможность калькулирования себестоимости каждого вида изделий данной группы.

Применение нормативного метода учёта  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции базируется на технически обоснованных нормах расхода материалов, нормах времени и сдельных расценках по отдельным технологическим операциям, сметах расходов по обслуживанию производства и управлению и составленных на этой базе нормативных калькуляциях себестоимости изделий.

Нормативной калькуляцией называется расчёт слагаемых себестоимости изделий, составленный по действующим в данное время на предприятии нормам расхода материалов, заработной платы, других прямых затрат и комплексных расходов на обслуживании и управлении производством. На небольших предприятиях нормативные калькуляции могут составляться по заводу в целом без выделения доли участия в затратах отдельных цехов.

Планом организационно-технических  мероприятий предусматривается систематический пересмотр нормативов на базе достигнутой экономии от внедрения прогрессивных технологических процессов, применения более экономичных материалов, более рационального использования оборудования и проведения других мер, направленных к повышению эффективности производства,

По мере достижения намеченной планом экономии и изменения в соответствии с этим действующих нормативов составляют новые нормативные калькуляции. Изменение норм приурочивается обычно к началу месяца, т.к. это обеспечивает более точную переоценку незавершённого производства и связано с меньшими техническими трудностями.

Нормативные калькуляции себестоимости  продукции составляет плановый отдел  предприятия с привлечением работников отдела подготовки производства и бухгалтерии.

Нормативный учет на отечественных  предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов. Фактическая себестоимость каждого изделия исчисляется алгебраическим сложением нормативной себестоимости и учтенных по данному изделию сумм отклонений и изменений норм в разрезе статей расходов.

Фактическую себестоимость единицы  продукции исчисляют в ведомости  расчета себестоимости единицы  продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы  по статьям затрат, а сумму изменений  норма и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных  в ведомостях учета производства.

Расчет нормативной себестоимости  выпуска в ведомости учета  производства по нормам за отчетный период получают путем умножения норматива  по каждой статье расхода на количество фактически выпущенной продукции.

Например, при следующих показателях: нормативная себестоимость единицы продукции — 1200 тенге, выпуск — 500 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 120 000 тенге, экономию — в сумме 90 000 тенге; незавершенное производство на начало месяца — 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 12200 тенге.

Требуется определить фактическую  себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:

1. Нормативная себестоимость —  6 000 000 тенге (12000 тенге * 500 ед.).

2. Отклонения от норм: экономия  — 90000 тенге, перерасход + 120 000 тенге.

3. Изменения норм составляют + 20000 тенге, так как стоимость незавершенного производства по старым нормам — 1220 000 тенге, (12200 тенге * 100 ед.), а по новым нормам — 1200 000 тенге (12000 тенге * 100 ед.).

4. Таким образом, фактическая  себестоимость выпуска составила: 605 0000 тенге (6000 000 + 120 000 - 90000 + 20000).

Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс (%) = Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/ Нормативная  себестоимость × 100.

Индекс экономии - (-) 1,5% (90000 тенге * 100 / 6000 000 тенге)

Индекс перерасхода - (+) 2% (120 000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)

Индекс изменения - (+) 0,33% (20000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)

Фактическая себестоимость единицы  продукции составила:

12100 тенге (12000 тенге + (2% от 12000 тенге) - (1,5% от 12000 тенге) + (0,33% от 12000 тенге) = 12000 тенге + 240 тенге — 180 тенге + 40 тенге).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

2.3 Применение попроцессного метода учета затрат и порядок калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.

Процессом считается комплекс технологических  операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при попроцессном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют процессами. В результате после каждого процесса вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень процессов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий.

Себестоимость единицы продукции  определяется делением общей суммы  производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

При попроцессном методе выполняется следующая последовательность учета:

1)Документирование и учет затрат  по элементам (по прямым расходам)

2)Документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета  затрат на вспомогательные производства  и расходов на управление).

3)Распределение затрат по процессам.

4)Определение общей величины  затрат за месяц.

5)Распределение затрат (производится  в том случае, если учет организуется  не по производству в целом,  а по отдельным процессам. [17, с76]

Применяется два варианта попроцессного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатом варианте отчетные калькуляции составляют по каждому процессу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы; при бесполуфабрикатном - калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом процессе и затрат на обработку, возникающих на последующих процессах.

Рассмотрим пример организации  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при полуфабриктом варианте попроцессного метода

Текстильное предприятие осуществляет производство в следующих четырех  основных процессах: подготовка сырья; прядение; ткачество; отделка.

Стоимость исходного сырья (шерсть, синтетические волокна), отпущенного  в производство составляет 1200 тыс.тенге. Затраты на обработку (вспомогательные  материалы, заработная плата и отчисления от оплаты труда) в каждом из процессов  составляют: при подготовке сырья - 500 тыс.тенге; при прядении - 700 тыс.тенге; в ткацком - 1000 тыс.тенге; в отделочном - 400 тыс.тенге.

Накладные расходы в целом за отчетные периоды составляют 1400 тыс.тенге. Предприятие работает по полуфабрикатному варианту учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.