Управление затратами на предприятии

 

 

 

Продолжение табл. 2.16

1	2	3	4	5	6	7
Амортизация основных фондов	2,5	0,2	18,5	0,9	18,5	0,8
Прочие расходы	96,2	8,6	76,6	3,9	154,5	6,8
Итого	1115,6	100,0	1961,0	100,0	2283,4	100,0

Изучение структуры  себестоимости товаров дает возможность установить роль и значение каждого элемента затрат в образовании себестоимости. Также структура показывает удельные веса каждой составной части в общем количестве.

Например, высокий удельный вес заработной платы свидетельствует о большой трудоемкости процесса реализации товаров. Абсолютные значения затрат на оплату труда в динамике увеличиваются с 100,5 тыс. руб. во 2 квартале до 241,0 в 4 квартале, т.е. в 2,4 раза. Это связано, в первую очередь, с повышением заработной платы в торговых точках предприятия в связи с увеличением реализации товаров, во-вторых, с повышением заработной платы административно-управленческого персонала. В относительных показателях трудоемкость процесса реализации сначала снижается, затем резко увеличивается с 7,9 % в 3 квартале до 10,6 % в 4 квартале.

Материальные затраты  также растут – по сравнению со 2 кварталом, затраты которого  составили 49,3 тыс. руб., в 3 квартале они увеличились  на 25,8 %, а в 4 квартале снова возросли в 2 раза. Эти изменения в основном связаны с применением зимней нормы расхода ГСМ, увеличением затрат на отопление помещений и электроэнергию.

Амортизация основных средств  в 3 квартале увеличилась 7,4 раза по сравнению  с 2 кварталом, что объясняется введением  большого объема торгового оборудования. В 4 квартале эта статья затрат остается неизменной.

Отчисления на социальные нужды растут пропорционально росту  заработной платы и связаны с  общим увеличением масштабов  реализации товаров.

Прочие же расходы  в 3 квартале снижаются на 19,6 тыс. руб. по сравнению со 2 кварталом, а в 4 квартале увеличиваются на 77,9 тыс. руб. Большие суммы затрат по данной статье обусловлены оплатой услуг аренды административного здания и торговых точек, командировочных расходов, связанных с распространением товаров оптового центра и их закупками, оплатой услуг вневедомственной охраны, связи, Госстандарта, Госсанэпиднадзора  и других организаций, а также с высоким уровнем налогов.

Наибольший удельный вес в структуре себестоимости  товаров занимает их покупная стоимость, что связано с отраслевыми особенностями  предприятия. На протяжении трех кварталов данная статья неуклонно растет в связи с увеличением объема продаж.

Структуру себестоимости  можно показать  и на секторной  диаграмме (за 4 квартал 2004 г.) (рис. 2.3.). Рисунок 2.3. Структура себестоимости за 4 квартал 2004 г.

 На данном рисунке  видно, что основная доля затрат  приходится на покупную стоимость  товаров, и именно на нее  следует обратить внимание при  поиске резервов по снижению затрат. Необходимо заключение более выгодных договоров на поставку товаров с применением выгодных для ООО «Chik» скидок. Также значительные удельные веса занимают такие статьи, как затраты на оплату труда, прочие расходы и материальные затраты.

Планирование и учет затрат на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких  размерах израсходованы ресурсы. Она  необходима для исчисления себестоимости  отдельных  видов изделий в  многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Методика калькуляции  себестоимости требует выбора единиц калькуляции. Калькуляция себестоимости  по каждому виду товаров затрудняется тем, что расходы предприятия не распределяются по видам товаров. Для исчисления себестоимости применяется укрупненная единица калькуляции «1000 руб. дохода».

Затраты денежных материальных средств показывают, сколько средств  затратило предприятие, для того, чтобы получить 1000 руб. валового дохода (табл. 2.17). Такие затраты во 2 квартале составили 1007,3 руб., т.е. для того, чтобы получить 1000 руб. дохода, предприятие было вынуждено затратить на 7,3 руб. больше. В 3 квартале калькуляция 1000 руб. дохода снизилась до 992,1 руб., в связи с тем, что валовый доход увеличился на 78,5 %, а рост затрат составил только 75,8 %.

 

 

 

 

 

Таблица 2.17

Калькуляция себестоимости  товаров ООО «Chik»

за 2 – 4 квартал 2004 года

Показатели	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Валовый доход, тыс. руб.	1107,5	1976,6	2290,5
Полная себестоимость  товаров, тыс. руб.	1115,6	1961,0	2283,4
Затраты денежных материальных средств на 1000 руб. валового дохода, тыс. руб.	1007,3	992,1	996,9

В 4 квартале наблюдается  льшим*небольшой рост затрат на 1000 руб. дохода (на 0,5 %), что обусловлено бо ростом затрат (16,4 %) по сравнению с ростом доходов (15,9 %). Раз произошло увеличение затрат, соответственно – увеличение себестоимости реализованных товаров. Значит предприятие по сравнению с предыдущим кварталом в отчетном квартале израсходовало больше материальных, трудовых, денежных ресурсов. Если предприятие во 2 квартале 2004 года получало с 1000 руб. валового дохода 7,3 руб. убытков, то в 3 квартале – 7,9 руб. прибыли, а в 4 квартале 3,1 руб. прибыли.

Таким образом, анализ затрат ООО «Chik» показал, что наибольший удельный вес в структуре затрат занимает покупная стоимость реализуемых товаров. Следовательно, необходимо искать резервы по сокращению данных расходов.

Предприятию рекомендуется  применение расчетной, более эффективной структуры текущих расходов, которая позволит снизить себестоимость на единицу товаров и получить дополнительную прибыль и, в связи с этим, улучшить свое финансовое состояние.

В себестоимости товаров 7/10 составляют затраты на покупную стоимость товаров. Экономия данных ресурсов обеспечивает снижение затрат.

 Основными источниками  снижения себестоимости товаров  являются:

1) увеличение объема  их реализации за счет стимулирования  сбыта;

2. сокращение затрат на их реализацию за счет повышения уровня производительности труда, экономного  использования сырья материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов и т.д.

В целях снижения себестоимости  предложено увеличить объем реализованных  товаров за счет более полного  использования производственных мощностей предприятия.

Отдельные элементы переменных расходов в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. Но в среднем переменные расходы  изменяются пропорционально объёму производства продукции. На практике пропорциональная зависимость "выручка от реализации - переменные затраты" обладает меньшей жёсткостью. Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условные, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами "директ - костинг".

Важнейшим аспектом анализа  постоянных расходов является деление  их на полезные и бесполезные (холостые) т.о., постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в процессе производства.:

По данным предприятия  максимально возможный объем  реализации составляет 2290,5 тыс. руб., фактический  выпуск во 2 квартале составил 1107,5 тыс. руб., а в 3 квартале – 1976,6 тыс. руб. Затраты постоянные – 254,7 тыс. руб., в том числе:

Z_{бесполезные} = (2290,5 – 1107,5) *254,7 / 2290,5= 131,5 тыс. руб. – для 2 квартала;

Z_{бесполезные} = (2290,5 – 1976,6) *254,7 / 2290,5= 34,9 тыс. руб. – для 3 квартала;

Z_{полезные}  = 1107,5 * 254,7 / 2290,5 = 123,2 тыс. руб. – для 2 квартала;

Z_{полезные}  = 1976,6 * 254,7 / 2290,5 = 219,8 тыс. руб. – для 3 квартала.

Таким образом, холостые затраты для 2 квартала составили 131,5 тыс. руб., что больше полезных на 8,3 тыс. руб. В 3 квартале затраты, не используемые в производстве, значительно снизились до 34,9 тыс. руб., что свидетельствует о положительных тенденциях в деятельности предприятия.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат.

Этот коэффициент используется как критерий отнесения затрат к  той или иной группе. Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю. (K = 0). В остальных случаях затраты будут считаться переменными. Значения коэффициента реагирования затрат произведены в таблице 2.18.

Таблица 2.18

Группы затрат в соответствие с коэффициентом реагирования

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер проведения затрат
К = 0 0 < K < 1 K = 0 K > 1	Постоянные затраты Дегрессивные затраты Пропорциональные затраты Прогрессивные затраты

 

В 3 квартале К = 845,5/869,1 = 0,97

В 4 квартале К = 322,4/313,9 = 1,03

Таким образом, в 3 квартале наблюдается дигрессивный характер переменных затрат, т.е. при повышении объема реализации удельные переменные затраты уменьшаются, а в 4 квартале переменные затраты меняются на прогрессивные, т.е. переменные затраты на единицу продукции с ростом реализации увеличиваются.

Для оценки изменения затрат на реализацию товаров рассмотрим таблицу, составленную на базе данных (табл. 2.19).

 

Таблица 2.19

Затраты на реализацию товаров за 2 – 4 квартал 2004 г.

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс. руб.			Структура, %
		2 квар-тал	3 квар-тал	4 квар-тал	2 квар-тал	3 квар-тал	4 квар-тал
1	Переменные расходы	860,9	1706,3	2028,7	77,2	87,0	88,8
2	Постоянные расходы	254,7	254,7	254,7	22,8	13,0	11,2
3	Общая сумма затрат	1115,6	1961,0	2283,4	100	100	100
4	Валовый доход	1107,5	1976,6	2290,5	-	-	-

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу  продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Исходные данные для расчета  влияния этих факторов приведены  в таблице 3.3.

Переменные затраты на 1 руб. дохода: В2кв. = 860,9/1107,5 = 0,78 руб.

В3кв. = 1706,3/1976,6 = 0,86 руб.

В4кв. = 2028,7/2290,5 = 0,89 руб.

Таблица 2.20

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на реализацию товаров, тыс. руб.

№	Показатель	3 квартал по сравнению со 2 кварталом		4 квартал по сравнению с 3 кварталом
		Расчет	Сумма	Расчет	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Базовая себестоимость	1107,5*0,78+254,7	1115,6	1976,6*0,86+254,7	1961,0

 

 

 

 

 

Продолжение табл. 2.20

1	2	3	4	5	6
2	Базис, пересчитанный на отчетный объем производства	1976,6*0,78+254,7	1796,4	2290,5*0,86+254,7	2224,5
3	Отчетные затраты при базисном уровне постоянных затрат	1976,6*0,86+254,7	1954,6	2290,5*0,89+254,7	2293,2
4	Отчетная себестоимость	1976,6*0,86+254,7	1961,0	2290,5*0,89+254,7	2283,4

Расчет влияния на общую сумму  затрат приведен в таблице 2.21 Основные факторы, влияющие на общую сумму  затрат - объем реализации, переменные затраты, постоянные затраты.

Таблица 2.21

Расчет влияния на общую сумму  затрат, тыс. руб.

№	Фактор	3 квартал по сравнению со 2 кварталом		4 квартал по сравнению с 3 кварталом
		Расчет	Размер влияния	Расчет	Размер влияния
1	Объем реализации товаров	1796,4 – 1115,6	+680,8	2224,5 – 1961,0	+263,5
2	Переменные затраты	1954,6 – 1796,4	+158,2	2293,2 – 2224,5	+68,7
3	Постоянные затраты	1961,0 – 1954,6	+6,4	2283,4 – 2293,2	-9,8
4	Итого	1961,0 – 1115,6	+845,4	2283,4 – 1961,0	+322,4