Оптимизация налогообложения малого предприятия (на примере ООО «Развитие»)

В экономической литературе предлагаются различные модели математически  формализованного расчета налогового бремени, которые возможно сгруппировать в две основные группы: 1) суммовые и 2) мультипликативные [10 с.485].

Общепринятой   методикой   определения   налогового   бремени   в организации является порядок расчета, разработанный  Минфином России, согласно  которому  уровень  налоговой  нагрузки  —  это   отношение  всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

                        НН = НП/(В + ВД) х 100%,                                              (1)

где НН — налоговая  нагрузка на организацию;

      НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

      B — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

      ВД — внереализационные доходы.

Величина доходов отражена в форме№2 «Отчет о прибылях и  убытках». В то же время следует  иметь ввиду, что в форме №2  доходы учитываются без учета  косвенных налогов (НДС, акцизы). Для расчета же налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом косвенных налогов. Для этого следует к сумме доходов по данным формы №2 прибавить суммы начисленных косвенных налогов по данным налоговых деклараций за исчисляемый период. Следует учитывать, что доходы следует увеличивать не на суммы косвенных налогов, подлежащих уплате, а на суммы начисленных налогов (без налоговых вычетов по НДС и акцизам).

При расчете совокупной налоговой нагрузки в составе  налоговых платежей не следует учитывать налог на доходы физических лиц, и иные налоги уплачиваемы организацией как налоговым агентом.

Такая оценка позволит определить: крупная малая или оптимальная  сумма налогов перечисляется  в бюджет. Однако данная методика не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на предприятие, а лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.

Е.А. Кирова предложила еще  одну методику расчета налоговой  нагрузки, согласно которой:

• сумма   уплаченных   налогов   и   платежей   во   внебюджетные   фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой    налогов,    которая    должна    быть    уплачена,    то    есть    суммой начисленных платежей;
• в   сумму  налогов  также не  включается  налог  на  доходы  физических  лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
• сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
• сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Согласно    данной    методике  подразделяется    на абсолютную налоговую нагрузку и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой  сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные  фонды, подлежащих   перечислению   организацией.   Она   может   быть   исчислена следующим образом:

                           АНН = НП + ВП + НД,                                                    (2)

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

      НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

      ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

      НД — недоимка по платежам.

Показатель    относительной    налоговой нагрузки рассчитывается как отношение  абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь     созданная     стоимость     продукции     организации     определяется следующим образом:

                         ВСС = ОТ + НП + ВП + П,                                                (3)

где ВСС — вновь  созданная стоимость;

      OT — оплата труда;

      НП — налоговые платежи;

      ВП — платежи во внебюджетные фонды;

      П — прибыль организации.

В этом случае относительная  налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

                               ОНН = АНН / ВСС * 100%, (4)

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную  стоимость созданную на предприятии  можно произвести, используя мультипликативную  методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Вылковой.

Для этого необходимо ввести следующие показатели:

В_Б — выручка брутто, т. е. включающая косвенные налоги. Ее схематически можно представить следующим образом:

 

В_Б = МЗ + АОС+РП + НИ + ФОТ + СВ + П + НДС ,   (5)

                                               ДС     

где МЗ — материальные затраты;

      АОС— сумма амортизационных отчислений;

      РП — сумма прочих расходов;

      НИ — сумма налога на имущество;

      ФОТ — расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли;

      СВ — сумма страховых взносов;

      П — прибыль;

      НДС — сумма НДС;

      ДС — добавленная стоимость, которая включает НДС.

Далее необходимо ввести следующие показатели:

      ВН — выручка-нетто, т. е. состоящая из материальных затрат и добавленной стоимости;

      НБ_ДС (налоговое бремя на добавленную стоимость) рассчитывается по формуле (6):

 

(6)

где НН_ДС – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

     Н_П – ставка налога на прибыль;

     Н_НДС – ставка налога на добавленную стоимость;

     Н_НДФЛ – ставка налога на доходы физических лиц;

     К_ФОТ – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

     Н_СВ – ставка страховых взносов;

     Н_И – ставка налога на имущество организаций;

     K_О – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

     К_АОС – коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

     n – средний срок полезного использования амортизируемого имущества;

    m – средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

   К_РП - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

Приведем необходимые  формулы для расчета коэффициентов  К_О, К_АОС, К_ФОТ и К_РП.

Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости  в выручке-нетто (K_O) рассчитывается по формуле (7):

                                 К_О = ДС / В_н (7)

где ДС – добавленная  стоимость;

      В_н – выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных  отчислений в добавленной стоимости (К_АОС), используется формула (8):

                               К_АОС =АОС / ДС  (8)

где АОС – амортизация  основных средств;

      ДС – добавленная стоимость.

Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда  в добавленной стоимости (К_ФОТ ) рассчитывается по формуле (6):

                             К_ФОТ = ФОТ / ДС   (9)

где ФОТ – фонд оплаты труда;

      ДС – добавленная стоимость.

По формуле (10) осуществляется расчет коэффициента, показывающего  удельный вес прочих расходов в добавленной  стоимости (К_РП):

                                 К_РП =РП / ДС (10)

где РП – прочие расходы  организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ [10 с.491].

Для того, чтобы рассчитать налоговое бремя хозяйствующего субъекта не по отношению к добавленной  стоимости, а по отношению к Выручке-брутто, нужно применить следующую формулу:

                              НБ_ВБ=НБ_ДС*К_О (11)

 

1.3. Налоговые риски и ответственность налогоплательщика

Термин «налоговый риск» не определен законодательством,  каждый может понимать его по-своему, однако если давать обобщенное определение, то под налоговыми рисками понимается возможность негативных последствий, вызванная налоговыми факторами. Таким последствием может стать экономический или финансовый убыток, вызванный взысканием налогов или наложением штрафов, начислением пеней.

Налоговые риски, которые  могут быть оценены в денежном выражении, целесообразно относить к финансовым рискам, ввиду того, что деньги являются материальной основой финансовых отношений. Кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений.

Нефинансовыми можно  считать только налоговые риски, связанные с уголовной ответственностью. Уголовная ответственность не может быть законным образом оценена в денежном выражении, тогда как прочие виды ответственности могут иметь денежную оценку.

Существует множество  классификаций налоговых рисков, некоторые из них представлены на рисунке 2.

Налоговые риски необходимо принимать во внимание и регулировать. В нынешних условиях вопрос о налоговых рисках особенно актуален: Государству нужны финансовые ресурсы, и взять их, кроме как у налогоплательщиков, негде. Сейчас, когда в условиях кризиса бизнес многих компаний под угрозой, уклонение от уплаты налогов возрастет. Ведь предприниматели не используют налоговые схемы до тех пор, пока выгодно быть добропорядочным и невыгодно рисковать. (70)

 

Классификационные признаки			Разновидности налоговых  рисков
	по субъектам несущим налоговые  риски		налоговые риски государства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых  лиц
	по факторам, определяющим налоговые  риски		внешние и внутренние (либо систематические и несистематические)
	по объекту связи с другими  видами рисков		риски, связанные с упущенной  выгодой, потерей материальных и  нематериальных ценностей, неплатежеспособностью  и др.
	по виду последствий		налогового контроля, усиления налогового бремени, уголовного преследования  налогового характера
	по величине возможных потерь		допустимые критические и катастрофические

 

Рисунок 2 - Классификация налоговых рисков

 

Эффективность организации  управления риском во многом определяется классификацией риска. Существует несколько  различных причин возникновения  неопределенности (категорий рисков):

• информационные риски;
• риски процесса;
• риски окружения;
• репутационные риски;

Управление налоговыми рисками во многом зависит от доступности  информации о вероятности наступления  и величине их последствий, выраженной стоимостными показателями (рис.3).

Информация играет важную роль в налоговом риск-менеджменте. Налоговому менеджеру часто приходится принимать рисковые решения, основанные на ограниченной информации. Если бы у него была более полная информация, то он мог бы сделать более точный прогноз и снизить риск. Это делает информацию товаром, причем очень ценным.  

	Условия сравнения доступности исходной информации
	степень достаточности исходной информации
			полная определенность		вероятностные условия		полная неопределенность
	возможности оценки последствий		могут быть оценены полностью		может быть дана вероятностная оценка		совсем не могут быть оценены
			принятие обоснованных налоговых  решений		управление налоговыми рисками		поиск информации для сведения варианта к вероятностному
			Рекомендации для рассмотренных ситуаций