Особенности налогообложения коммерческих предприятий

Примечание. Сумму месячной амортизации принимать по расчету для третьего месяца. Поставщик станков является налогоплательщиком по НДС

 

Первоначальная стоимость  основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов .

Налогоплательщики начисляют  амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ: линейным методом; нелинейным методом.

Срок полезного использования  объекта основных средств n принят по среднеарифметической величине крайних значений сроков полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 18.11.2006) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

4 группа:  свыше 5 лет  до 7 лет включительно 

3 группа: свыше 3 лет  до 5 лет включительно

Срок полезного использования по 1 станку: лет или месяца.

Срок полезного  использования по 2 станку: года или месяцев.

Месячная сумма амортизации  станка 1 определяется в следующей последовательности:

1. в первый месяц эксплуатации:

 руб./мес.;

2. во второй месяц эксплуатации:

остаточная  стоимость станка 1 =509000–14139=494861 руб. ;

  руб./мес.;

3. в третий месяц эксплуатации:

остаточная  стоимость станка 1 =494861–13746=481115 руб. ;

  руб./мес.

Месячная сумма амортизации  станка 2 определяется по зависимости:

= = 8292 руб./мес.

2.3. Расходы на оплату труда и начисление единого социального налога

 

Таблица 3

Исходные данные по оплате труда

 

Содержание операции, наименование показателя	Данные
1	2
Начислена оплата труда  в январе месяце Иванову И.И., затраты относятся на производство продукции 1
Сумма начисленной оплаты труда, руб.	17500
Количество иждивенцев, чел.	2
Начислена оплата труда  в январе месяце Петрову П.П., затраты  относятся на производство продукции 2
Сумма начисленной оплаты труда, руб.	283000
Количество иждивенцев, чел.	4
Начислена оплата труда  в январе месяце Сидорову С.С., затраты  относятся на общехозяйственные  расходы
Сумма начисленной оплаты труда, руб.	622000
Количество иждивенцев, чел.	5

 

Расчет единого социального  налога (ЕСН)

Ставка единого социального  налога (Ст_ЕСН) – адвалорная, регрессивная в зависимости от налоговой базы на каждое физическое лицо (НБ).

Ставка единого социального  налога (Ст_ЕСН) имеет следующие значения:

• для НБ ≤ 280000 руб.  – Ст_ЕСН = 26%;

• для 280001 ≤ НБ ≤ 600000 – Ст_ЕСН = 10%;

• для   НБ > 600000 – Ст_ЕСН = 2%.

1. Определение суммы  ЕСН по оплате труда Иванова  И. И. 

Так как НБ по оплате труда  Иванова И.И., равная 17500 ≤ 280000, то Ст_ЕСН = 26%

ЕСН =

руб.

2. Определение суммы  ЕСН по оплате труда Петрова П. П.

Так как НБ по оплате труда  Петрова, равная 283000 > 280000, то расчет ведем  по диапазонам НБ:

• для НБ ≤ 280000 руб.–Ст_ЕСН =26%

ЕСН=

руб.;

• для 280001 ≤ НБ ≤ 600000–Ст_ЕСН=10%

ЕСН=

руб.;

Итого ЕСН по оплате труда Петрова П. П. равен:  ЕСН=72800+ 300=73100 руб.

  3. Определение суммы  ЕСН по оплате труда Сидорова  С. С. 

Так как НБ по оплате труда Сидорова, равная 622000  > 600000, то расчет ведем по диапазонам НБ:

• для НБ ≤ 280000 руб. –Ст_ЕСН = 26%

ЕСН=

руб.;

• для 280001 ≤ НБ ≤ 600000–Ст_ЕСН =10%

ЕСН=

  руб.;

• для НБ ≤ 600000–Ст_ЕСН =2%

ЕСН=

руб.;

Итого ЕСН по оплате труда Сидорова С. С. равен:  ЕСН=72800+ 32000+440=105240 руб.

2.4. Расчет полной фактической себестоимости и продажной цены единицы готовой продукции

 

Исходные данные, полученные в результате предыдущих расчетов представлены в таблице 4.

Таблица 4

Исходные данные по расходам на производство продукции

Статьи расходов	Расходы, руб.
	прямые		косвенные
	По продукции 1	По продукции 2	Общехозяйственные расходы
1	2	3	4
Материальные расходы	279960	165220	171145
Суммы начисленной амортизации	13364	8292
Расходы на оплату труда	17500	283000	622000
ЕСН	4550	73100	105240
Итого затраты	315374	529612	898385

 

При расчете полной фактической  себестоимости принято, что стоимость  продукции, незавершенной производством, на начало и конец периода равна нулю. Стоимость единицы продукции определяется с округлением до рублей в меньшую сторону. Стоимость продукции, незавершенной производством на конец периода, определяется как разность полных расходов фактической себестоимости партии готовой продукции, рассчитанной исходя из округленной себестоимости единицы продукции.

Общехозяйственные расходы:

Общехозяйственных расходы (косвенных расходов) распределим  пропорционально оплате труда основных производственных  работников: ОТ₁ – оплата труда работников, занятых в производстве продукции 1;  ОТ₂ ОТ₁ – оплата труда работников, занятых в производстве продукции 2. Коэффициент распределения общехозяйственных расходов К_ОХР найдем по зависимости:

Кохр= руб.

Тогда сумма общехозяйственных расходов на продукцию 1 будет равна ОХР₁ = 2,9896*17500=52318, а продукцию 2 – ОХР₂=898385–52318= 846067.

Полные расходы, полная фактическая себестоимость партии продукции равна сумме прямых расходов по виду продукции (табл.4) и распределенной части косвенных расходов (расчет приведен выше):

ПР1=315374+52318=367692  руб.

ПР2=529612+846067=1375679 руб.

Полная фактическая  себестоимость единицы продукции  определяется путем деления суммы  полной фактической себестоимости  партии продукции на количества единиц произведенной продукции с  округлением до рубля в меньшую сторону:

ПР1=367692/1000=367 руб.

ПР2=1375679/1800=764 руб.

Пересчет себестоимости  партии исходя из округленной себестоимости  единицы продукции находится умножением фактической себестоимости единицы продукции рассчитанной в целых единицах на  количества произведенной продукции:

ПР1=1000*367=367000 руб.

ПР2=1800*764=1375200 руб.

Стоимость продукции, незавершенной  производством на конец периода,  рассчитывается путем вычитания  из суммы полных расходов (п. 2) фактической себестоимости партии готовой продукции суммы рассчитанной исходя из округленной себестоимости единицы продукции (п. 5) [2 – 5]:

ПР1=367692-367000=692 руб.

ПР2=1375679-1375200=479 руб.

Прибыль на единицу продукции рассчитывается умножением фактической себестоимости продукции на норму прибыли установленной в задании в процентном выражении:

ПР1=367*0,3=110 руб.

ПР2=764*0,3=229 руб.

Полная стоимость единицы продукции определяется как сумма фактической себестоимости единицы продукции и рассчитанной  прибыли:

ПР1=367+110=477 руб.

ПР2=764+229=993 руб.

Сумма НДС рассчитывается путем умножения полной стоимость единицы продукции и налоговой ставки по НДС (18%):

ПР1=477*0,18=86 руб.

ПР2=993*0,18=179 руб.

Цена единицы продукции определяется путем сложения полной стоимости единицы продукции и суммы рассчитанного налога  (НДС):

ПР1=477+86=563 руб./ед.

ПР2=993+179=1172 руб./ед.

Неполная фактическая  себестоимость единицы, рассчитанная по прямым затратам:

ПР1=315374/1000=315 руб./ед.

ПР2=529612/1800=294 руб./ед.

Пересчет неполной фактической  себестоимости партии продукции исходя из количества продукции и ее фактической неполной себестоимости:

ПР1=315*1000=315000 руб.

ПР2=294*1800=529200 руб.

Стоимость продукции, незавершенной  производством на конец периода рассчитывается как разность прямых расходов  и фактической себестоимости партии готовой продукции, рассчитанной исходя из округленной себестоимости единицы продукции:

ПР1=315374-315000=374 руб.

ПР2=529612-529200=412 руб.

Данные расчётов представлены в таблице 5.

Таблица 5

Расчет полной фактической  себестоимости партии готовой продукции  и единицы продукции, расчет неполной фактической себестоимости партии готовой продукции и единицы  продукции, продажной цены единицы  продукции

№ п/п	Статьи расходов	ПР1	ПР2
1	2	3	4
1.	Общехозяйственные расходы, руб.	52318	846067
2.	Полные расходы, полная фактическая себестоимость партии продукции, руб.	367692	1375679
3.	Количество, ед.	1000	1800
4.	Полная фактическая  себестоимость единицы, руб./ед., [(2/3) с округлением до рубля]	367	764
5.	Пересчет себестоимости  партии исходя из округленной себестоимости  единицы продукции, руб. [(3*4)]	367000	1375200
6.	Стоимость продукции, незавершенной  производством на конец периода, руб. [2 – 5]	692	479
7.	Норма прибыли (рентабельность), %	30	30
8.	Прибыль на единицу продукции, руб.	110	229
9.	Полная стоимость единицы, руб.	477	993
10.	Ставка НДС, %	18	18
11.	Сумма НДС, руб.	86	179
12.	Цена единицы, руб./ед.	563	1172
13.	Прямые расходы на изготовление продукции, данные из таблицы 4, руб.	315374	529612
14.	Неполная фактическая  себестоимость единицы, рассчитанная по прямым затратам, руб./ед.	315	294
15.	Пересчет неполной фактической  себестоимости партии, руб.  [(3*14)]	315000	529200
16.	Стоимость продукции, незавершенной производством на конец периода, руб. [13 – 15]	374	412

 

2.5. Налоговый учет процесса реализации продукции и результата продаж. Налог на прибыль организаций

 

Реализация продукции  исходя из цены, определенной по полной фактической себестоимости единицы продукции, и полной фактической себестоимости единицы продукции

Количество реализованной  продукции определяется умножением количества выпущенной продукции на долю реализованной продукции (в задании установлено, что реализовано 80 % продукции):

ПР1=1000*0,8=800 ед.

ПР2=1800*0,8=1440 ед.

Выручка от реализованной  продукции рассчитывается путем умножения количества реализованной продукции на цену единицы реализованной продукции (цена единицы реализованной продукции, определенная по полной фактической себестоимости продукции, взята при условии, что она является рыночной ценой (расчет сделан в пункте 2.4 курсового проекта):

ПР1=800*563=450400 руб.

ПР2=1440*1172=1687680 руб.

Сумма НДС по выручке, определенная исходя из расчетной ставки НДС рассчитывается умножением выручки от реализации на  расчетную ставку налога - 18/118:

ПР1=0,18/1,18*450400=68705 руб.

ПР2=0,18/1,18*1687680=257443 руб.

Полная фактическая  себестоимость  партии реализованной  продукции рассчитывается путем умножения количества реализованной продукции на полную фактическую себестоимость единицы реализованной продукции (расчет полной фактической себестоимости единицы продукции сделан в пункте 2.4 курсового проекта):

ПР1=367*800=293600 руб.

ПР2=764*1440=1100160 руб.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации, суммой НДС и фактической себестоимостью продукции:

ПР1=450400-68705-293600=88095 руб.

ПР2=1687680-257443-1100160=330077 руб.

Общая прибыль от реализации продукции:

88095+330077=418172 руб. 

Сумма налога на прибыль рассчитывается путем умножения налоговой ставки в процентах на налоговую базу, которая в данном случае равна прибыли от реализации:

418172*0,24=100361 руб.

Прибыль после налогообложения будет равна разнице между прибылью от реализации и суммой налога на прибыль:

418172-100361=317811 руб.

Данные расчётов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Реализация продукции, определение результата реализации

Наименование параметра	ПР1	ПР2
1	2	3
Количество выпущенной продукции, ед. [из предыдущих расчетов]	1000	1800
Доля количества реализованной  продукции от количества выпущенной продукции, %	80	80
Количество реализованной  продукции, ед.	800	1440
Цена единицы реализованной  продукции, определенная по полной фактической  себестоимости продукции, при условии, что она является рыночной ценой, руб. /ед. [из предыдущих расчетов]	563	1172
Выручка от реализованной  продукции, руб.	450400	1687680
Ставка НДС, %	18	18
Сумма НДС по выручке, определенная исходя из расчетной ставки НДС, руб.	68705	257443
Полная фактическая себестоимость единицы реализованной продукции, руб./ед. [из предыдущих расчетов]	367	764
Продолжение таблицы 6
1	2	3
Полная фактическая  себестоимость  партии реализованной  продукции, руб.	293600	1100160
Прибыль от реализации продукции, руб.	88095	330077
Общая прибыль от реализации продукции, руб.	418172
Ставка налога на прибыль  прибыли, %	24
Сумма налога на прибыль, руб.	100361
Прибыль после налогообложения, руб.	317811