Разработка системы управления затратами в условиях инновационной экономики

Общепроизводственные  расходы включают в себя расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, а так же расходы, связанные с  управлением и обслуживанием производства в цехах, на долю накладных расходов приходится примерно 20% от себестоимости продукции.

Прочие расходы составляют порядка 13% от себестоимости и включают в  себя затраты на спецоснастку, конструктивные изменения, гарантийный ремонт, летные испытания, статиспытания, роялти, военную приемку.

Цеховая  себестоимость продукции  включает затраты цеха на ее изготовление. Цеховая  себестоимость и общехозяйственные  расходы составляют производственную себестоимость. Полная себестоимость  продукции - это производственная себестоимость продукции, увеличенная на сумму расходов на продажу (внепроизводственные расходы).

Внепроизводственные (коммерческие) расходы отражают затраты, связанные  со сбытом продукции, они составляют 2% от производственной себестоимости.

              Рисунок 2.3 – Процентное соотношение элементов затрат

 

Планирование является одной из наиболее важных функций  управления предприятием, обеспечивающей его ритмичную и эффективную  деятельность в целом. На ОАО ВАСО эту функцию выполняют планово-экономические службы УПЭиФА.

 Предприятие планирует  свою деятельность и определяет  перспективы развития исходя  из спроса на производимую  продукцию, работы, услуги. Основу  планов составляют договоры, заключенные  с потребителями продукции и  поставщиками материально-технических ресурсов. План реализации продукции является базой для определения дохода предприятия и источником погашения расходов предприятия. На ОАО ВАСО основой планирования является план  производства. Из-за большой длительности цикла изготовления основной продукции на ОАО ВАСО план производства устанавливается на несколько лет вперед по количеству требующейся на рынке продукции. Утвержденный Генеральным директором план производства определяет количество продукции, подлежащее изготовлению в течение определенного периода времени.

Руководствуясь  планом производства по основному виду деятельности по каждому проекту, ППО составляет график производства по группам опережения и техкомплектам. На основании графиков производства ОАСУП и ППО ежеквартально (с разбивкой по месяцам) составляют план сдачи товарной продукции по техкомплектам для цехов-изготовителей. По остальным видам деятельности ППО выдает цехам план по номенклатуре товарной продукции в разрезе заказов.

В статью «Материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты» расходы включаются по ценам приобретения без налога на добавленную стоимость. Плановый процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определяет бухгалтерия на основании фактических данных предыдущих периодов. Если имеются возвратные отходы, они вычитаются из общей суммы расходов на сырье и материалы. Для определения плановой стоимости материальных ресурсов отдел АСУП составляет типоразмерные спецификации (ТРС) для ОЦ, в которых отражается наименование материала, количество на единицу продукции и его цена. (Цена на материал автоматически берется из  4-го макета ОАСУП, в который вносятся изменения отделом цен на основании счетов-фактур).

Для определения потребности  производства в материалах, полуфабрикатах и ПКИ составляются ТРС для отдела материально-технического снабжения (ОМТС), отдела смежных поставок и кооперации (ОСПК) и цехов-изготовителей; карты применяемости материалов (КПМ) для цехов- изготовителей; объемные графики для цехов; план потребности в материалах для ОМТС и ОСПК (на квартал с разбивкой по месяцам). В этих  документах отражается полная информация о потребности в необходимых материальных ресурсах в разрезе цехов, групповодов, техкомплектов, деталей и сроках выдачи в производство. План корректируется по мере поступления заказов и заключения новых договоров в течение месяца. Исходя из этого, формируется общий план производства по проектам, представленный  в таблице 2.4

Таблица 2. 4 План производства  (план-факт за 9 месяцев 2011г.)

				в тысячах рублей
Проекты	Статьи	9 месяцев 2011г.
		план	факт	отклонение	% отклонения
ИТОГО ПРОЕКТЫ	Итого план производства	3 342	3 047	-   295	-9
	цехи ОП	2 721	2 439	-   282	-10
	цехи ПП	621	608	-   14	-2
Проект Ан-148	Итого план производства	2 310	2 127	-183	-8
	условные единицы	4,74	5,03	0,29	6
	цехи ОП	1       900	1       750	-150,00	-8
Продолжение таблицы 2.4
1	2	3	4	5	6
	цехи ПП	410	377	-   33	-8
Проект агрегаты            Ан-148	Итого план производства	62	21	-41	-66
	условные единицы	0,33	0,13	-0,20	-61
	цехи ОП	62	21	-40,60	-65
	цехи ПП				0
Проект Ан-158	Итого план производства	20	1	-19	-95
	условные единицы	0,12	0,01	-0,11	-92
	цехи ОП	20	1	-19,00	-95
	цехи ПП
Проект Ил-96-400Т	Итого план производства	44	24	-20	-45
	условные единицы	0,04	0,02	-0,02	-50
	цехи ОП	41	21	-19,70	-48
	цехи ПП	3	3		100
Проект Ил-96-300	Итого план производства	233	175	-58	-25
	условные единицы	0,16	0,15	-0,01	-6
	цехи ОП	189	148	-41,50	-22
	цехи ПП	44	27	-   17	-39
Проект Ил-112В	Итого план производства	197	213	16	8
	условные единицы	0,06	0,07	0,01	17
	цехи ОП	65	65	0,00	0
	цехи ПП	132	148	17	13
Проект агрегаты SSJ	Итого план производства	144	160	16	11
	условные единицы	4,43	4,68	0,25	6
	цехи ОП	123	119	-4,10	-3
	цехи ПП	21	41	20	100
Проект агрегаты Airbus	Итого план производства	13	10	-3	-23
	условные единицы	16,72	9,25	-7,47	-45
	цехи ОП	9	5	-4,26	-46
	цехи ПП	3	5	2	100
Проект изд."476"	Итого план производства	46	30	-16	-35
	условные единицы	0,58	0,38	-0,20	-34
	цехи ОП	39	22	-16,90	-43
	цехи ПП	7	8	1	14
Прочая продукция	Итого план производства	272	287	15	6
	условные единицы
	цехи ОП	272	287	15	6

 

          Таким образом план  производства, сгруппированный  по проектам, формируют суммарные затраты на производство приведенные на рисунке 2.4

Рисунок 2.4-  Затраты на производство (2011-2012г.)

 

Отдел организации труда  и зарплаты (ООТиЗ) рассчитывает трудоемкость каждой серийной машины в зависимости от партии запуска и определяет условную стоимость одного человеко-часа исходя из стратегии развития производства. Плановые проценты снижения трудоемкости рассчитываются по методическим нормативам, разработанным в НИАТ.

Планирование трудозатрат на производство того или иного продукта, произведённого на ОАО «ВАСО», начинается с расчета лимитной трудоемкости.

После этого  идет распределение по цехам. Этим процессом  занят отдел Главного технолога (ОГТ). Изготовление передается тому цеху, который производил аналогичные работы.

Распределение трудозатрат между агрегатно-сборочными, заготовительными, механическими работами и работами главного металлурга и главного технолога идет статистико-аналоговым образом. Берутся статистические данные по производству аналогичных изделий, сравниваются распределенные трудозатраты и накладываются на новое изделие, тем самым получаем распределение трудозатрат между производствами. На примере изготовления самолетов это выглядит примерно так. Берется соотношение (распределение) трудозатрат между производствами на ИЛ-76, ИЛ-86, ИЛ-96 получается статистическая подборка данных. После этого выводятся примерные средние трудозатраты,   которые   накладываются   на   новое   изделие.   Так получается распределение трудозатрат между производствами на ОАО «ВАСО».

После определения  трудоемкости (трудозатрат) рассчитывается количество работников, необходимое  для производства. По ЕТКС определяются их разряды квалификации. С помощью  тарифных ставок определяется стоимость  часа. По нормам   численности   определяются  также  затраты  труда  по профессиям, специальностям, группам или видам работ, отдельным функциям, в целом  по предприятию или цеху, его структурному подразделению.

Для определения зарплаты основных производственных рабочих на все виды продукции, выпускаемые на ОАО ВАСО, технологическими службами разрабатываются технологические процессы изготовления. Цеховыми инженерами по организации и нормированию труда устанавливаются нормы времени, затрачиваемые на выполнение работ, на основании существующего перечня нормативов. Основная зарплата производственных рабочих рассчитывается на основе сдельных расценок, тарифных ставок, утвержденных отделом организации труда и заработной платы (ООТиЗ), и включается в себестоимость в полном объеме.

В дополнительной зарплате производственных рабочих отражены выплаты стимулирующего характера; выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда; выплаты  в соответствии с законодательством. Расчет суммы дополнительного фонда ведется по статистическим данным за прошлый год с учетом установленного в плановом году порядка оплаты и плановой численности рабочих.

Таким образом исходя из трудозатрат на производство и определения нормативов и тарифов персонала формируется бюджет расходов на оплату труда, приведенный в таблице 2.5

Таблица 2.5- Бюджет расходов на оплату труда (план-факт за 9 месяцев 2011г.)

				в миллионах  рублей
Статьи	9 месяцев 2011г.
	план		факт		отклонение	%  отклонения
Валовый объем производ по ОП (тыс.чел.час)	2 721		2 439		282	10
Валовый объем производ по ПП (тыс.чел.час)	621		608		13	2
ФОТ производственных рабочих ОП, вкл. начисления	535		515		20	4
ФОТ производственных рабочих ПП, вкл. начисления	124		121		3	2
Начисления на ФОТ	27		26		1	4
ФОТ прочего промышленно-производственный персонала, вкл. начисления	696		697		-   1	-0,1
Начисления на ФОТ	147		147			0
ФОТ персонала непромгруппы, вкл. начисления	28		22		6	21
Оплата труда, Всего	1 382		1 356		26	2
ФОТ, всего	1 087		1 066		21	2
Начисления на ФОТ, всего	295		290		5	2

 

        План по накладным расходам на год составляется исходя из смет на содержание, представляемых цехами и отделами в ППО, и фактических данных предыдущих периодов. В начале отчетного периода плановыми службами составляются плановые нормативы распределения накладных расходов для калькулирования гражданской продукции общего назначения, товаров народного потребления, продукции и услуг вспомогательного производства. На самолет и самолетную продукцию применяются переменные проценты накладных расходов. Накладные расходы определяются по статьям затрат и по элементам затрат.

Общепроизводственные  расходы включают в себя статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и статью «Цеховые расходы». Амортизационные отчисления планируются по статистическим данным. По основным средствам, числящимся на балансе Общества на 01.01.02, амортизация продолжает начисляться по нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90г. № 1072. По основным средствам, принятым к бухгалтерскому учету после 01.01.02 г., срок полезного использования определяется на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

Разработка планов затрат на производство позволяет определить величину затрат по видам и местам их возникновения.

Таким образом, при составлении смет по сатьям калькуляции, может быть разработан общий план доходов и расходов, приведенный в таблице 2.6

Таблица 2.6 – Бюджет доходов и расходов (план- факт за 2011г.)

				в миллионах рублей
Статья	2011г.
	план	факт		отклонение	%  отклонения
Выручка от реализации   продукции (работ,услуг)	6 032	4 471		(1 561)	-25,9
Переменные расходы производства	5 784	4 491		1 293	22,4
Материальные расходы	5 065	4 456		609	12,0
ФОТ производственных рабочих	532	0		532	100,0
Начисления на ФОТ	147	0		147	100,0
Прямые переменные спецрасходы	35	34		1	2,9
Тара	5	1		4	80,0
Прочие расходы	0	0		0	100,0
Продолжение таблицы 2.6
1	2	3		4	5
Переменные коммерческие расходы	49	47		2	4,1
Маржинальный доход 1	199	(67)		(266)	-133,7
Рентабельность по маржинальному  доходу 1	3 %	-1 %		-4 %
Роялти	251	105		146	58,2
Роялти РФ	0	0		0	0,0
Роялти ОКБ	251	105		146	58,2
Роялти физическим лицам	0	0		0	0,0
Списание расх.на подгот.и     освоен.производ.	8	1		7	87,5
Резерв на гарантийное обслужив.и  ремонты	152	65		87	57,2
Маржинальный доход 2	(212)	(238)		(26)	-12,3
Рентабельность по маржинальному  доходу 2	-4 %	-5 %		-1 %
Постоянные прямые расходы	37	0		37	100,0
Прямые постоянные       спецрасходы	32			32	100,0
Прямые постоянные       коммерческие расходы	0			0	0,0
Услуги по авторск.и       конструкт.сопровожд.	0			0	0,0
Страхование ответственности	5			5	100,0
Маржинальный доход 3	-249	-238		11
Рентабельность по  маржинальному  доходу 3	-4 %	-5 %
Постоянные косвенные расходы	1 260	898		362	28,7
Постоянные расходы производства	1 235	879		356	28,8
Общепроизводственные расходы	874	591		283	32,4
Изг.оснаст.и инстр.        (мен.1г или стоим.мен.20000р)	247	192		55	22,3
Косвенные спецрасходы	109	93		16	14,7
Расходы по лизингу         на приобр.производ.оборуд.	0	0		0	0,0
Расходы на LEAN мероприятия	5	3		2	40,0
Косвенные коммерческие расходы	25	19		6	24,0
Управленческие расходы	618	457		161	26,1
Управленческие расходы	590	448		142	24,1
Управленческие расходы КЦ					0,0
Общекорпоративные расходы	28	9		19	67,9
Расходы по управлению					0,0
Продолжение таблицы 2.6
1	2	3		4	5
капиталом
Расходы по лизингу       на приобр.прочего имущества					0,0
Прибыль (убыток) до вычета амортизации	(2 127)	(1 593)		534	-25,1
Амортизационные отчисления	546	402		144	26,4
Прибыль (убыток) после вычета  амортизации	(2 673)	(1 995)		678	-25,4
Проценты по кредитам и  займам к уплате	1 536	1 110		426	27,7
Социальные расходы	44	38		6	13,6
Результат проч.операц.и внереализац.дох.и  расх.	586	237		349	59,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	(4 839)	(3 380)		1 459	-30,2
Налог на прибыль
Прибыль (убыток) после налогообложения	(4 839)	(3 380)		1 459	-30,2