Разработка системы управления затратами в условиях инновационной экономики

 

На основе данной таблицы можно сделать вывод о том, что значения удельных маржинальных доходов  важны, поскольку данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукции не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток организации.

Ведение анализа  на предприятии должно позволить  оценить эффективность использования  всех ресурсов предприятия, выявить  резервы затрат на производство, подготовить материалы для принятия бюджетным комитетом рациональных управленческих решений. Следовательно, одной из важнейших задач является проведение анализа затрат. Если не предполагается вносить серьезные изменения в характер, структуру и масштабы деятельности предприятия, то главной целью анализа является оценка достигнутых результатов с позиции соответствия фактической величины и уровня затрат базовым (плановым) значениям. В этом случае основными задачами анализа являются:

• анализ исполнения смет затрат;
• анализ затрат по местам возникновения и центрам ответственности;
• анализ динамики и структуры затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции;
• анализ себестоимости единицы продукции.

На данном этапе нас интересуют плановые и  фактические показатели. Сравнивая фактические результаты с плановыми показателями различных статей расходов устанавливаются затраты, не соответствующие первоначальному плану и требующие дополнительного внимания.

Основные разделы технико-экономического анализа: анализ использования трудовых ресурсов предприятия, анализ использования основных средств, материальных ресурсов, себестоимости продукции (работ, услуг).

Цеха ежемесячно отчитываются  за выполнение плана по номенклатуре товарной продукции. При невыполнении планового задания по номенклатуре ДФОТ снижается на 20%.

Для контроля за использованием ФОТ основных производственных рабочих  экономисты цехов ежемесячно предоставляют  отчет в ППО.

 Основные факторы, влияющие на фактические трудовые затраты, приведены на рисунке - 2.5

 

 

 

 

 

Рисунок 2.5 - Факторы, влияющие на фактические трудовые затраты

 

Несмотря на то, что  расходы, связанные с финансированием  производства в настоящее время  не относятся на себестоимость продукции, они оказывают возрастающее влияние  на конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности. Для снижения данного вида затрат необходимо разрабатывать оптимальные варианты финансирования проектов, которые должны опираться только на организацию серийного производства. При этом заключение договоров должно основываться на реальной возможности производства с учетом его оптимальной организации, тем самым, снижая риски невыполнения договорных обязательств и уплаты штрафных санкций.

В современных условиях одним из методов обеспечения  финансовой устойчивости и повышения эффективности является диверсификация производства с выделением отдельных направлений деятельности в самостоятельные бизнес - единицы.

             В целях совершенствования хозяйственной деятельности, руководствуясь Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, на ОАО ВАСО выделены обособленные структурные подразделения: Авиакомпания ВАСО, Строительный комплекс, Кирпичный завод, ОСБР, Гостиничный комплекс «Восток», ВАСО-Трансавто. Каждое подразделение составляет плановую смету доходов и расходов на год. Контроль за выполнением плана производит ОВП. Бухгалтерская отчетность составляется главной бухгалтерией Общества и отражает нарастающим итогом его имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности обособленных структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Бухгалтерии (бухгалтера) обособленных структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, ежемесячно предоставляют в главную бухгалтерию формы и приложения к промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности в объемах и в сроки, установленные предписанием главного бухгалтера Общества.

               Из-за нечетко определенных целей при выделении обособленных подразделений невозможно найти оптимальные пути улучшения эффективности хозяйственной деятельности каждого конкретного подразделения и общества в целом.

 

         2.4 Синтетическая оценка результатов анализа и общие выводы

 

В себестоимости самолетов  укрупнено можно выделить следующие  статьи затрат:

• -материальные (материалы, полуфабрикаты, покупные комплектующие изделия);

• трудовые (в условиях ОАО ВАСО тариф + премия + ЕСН);

• накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные, отнесенные на себестоимость);

• списание спецоснастки;

• прочие расходы (конструктивные изменения, гарантийный ремонт, летные испытания, стат. испытания);

• роялти, ВП.

Материальные ресурсы  в себестоимости самолета занимают 40-70 %, в зависимости от изделия  и учета в себестоимости стоимости  двигателей и поэтому обладают самым  большим финансовым рычагом. Важно не только вовремя обеспечить производство материальными ресурсами, но и  с максимальной эффективностью.

    Плановые нормы расхода материалов, количество полуфабрикатов и ПКИ определяются конструкторско-технической документацией в условиях серийного производства, поэтому изменения вносятся техническими службами по согласованию с Генеральным конструктором – разработчиком.

     Плановая стоимость материальных ресурсов определяется на момент проработки конструкторской документации и периодически пересматривается на определенную дату с целью определения инфляционного влияния (отдел ценообразования - ОЦ, отдел автоматизированных систем управления -  ОАСУП).

Помимо инфляции, на стоимость  материальных ресурсов оказывают влияние  отклонения от серийности производства: нарушение оптимальной партии запуска машин, отклонение сроков производства по этапам от серийного циклового графика. В результате  повышается стоимость материальных ресурсов из-за срочности поставок, отклонения от транзитных норм, увеличения транспортно-заготовительных расходов, увеличиваются нормы расхода при замене материала, а также могут уменьшаться гарантийные сроки приобретенных готовых изделий. Отсутствие серийного производства так же не позволяет активно участвовать в тендерных закупках, которые позволяют значительно снизить закупочные цены и уменьшить долгосрочные финансовые и производственные риски.

Трудовые затраты на изделие на начальном этапе рассчитывает разработчик, который определяет трудоемкость изготовления первой машины и кривую снижения для серийного производства. Отдел организации труда и зарплаты (ООТиЗ) рассчитывает трудоемкость каждой серийной машины в зависимости от партии запуска и определяет условную стоимость одного человеко-часа исходя из стратегии развития производства. На  основании выше изложенного определяется плановый фонд оплаты труда (ФОТ) производственных рабочих основного производства на одну серийную машину.

При освоении серийного  производства нового изделия (АН-148 и  др.) разработчиком в расчете трудоемкости изначально предусматривается техперевооружение и современные методы организации производства, отличные от существующих. Невыполнение условий, заложенных разработчиком, приведет к отклонениям от плановых трудовых затрат. Комплекс вышеперечисленных факторов в совокупности с несвоевременной подготовкой и обеспечением производства приводит к увеличению не только основной зарплаты (сдельной и повременной), но и дополнительной (сверхурочные, доплаты за работу в выходные дни и т.д.), что отразится на накладных расходах периода.

При принятой системе  бухгалтерского учета с трудовыми  затратами неразрывно связаны и  отнесенные на себестоимость каждой единицы продукции накладные  расходы. Отнесение накладных расходов на себестоимость зависит от условного  распределения продукции по балансовым счетам с постоянным или переменным (только самолеты и самолетная продукция) процентом к ФОТ основных рабочих. На самолет накладные расходы относятся ежемесячно переменным процентом, на величину которого влияют  три основных фактора: фактический объем накладных расходов за месяц, фактический фонд оплаты труда основных рабочих и доля в нем ФОТ по продукции с постоянным процентом накладных расходов. Учитывая, что общий объем накладных расходов -  условно-постоянная величина и зависит от стратегии, реализуемой на предприятии, то основным фактором, влияющим на величину накладных расходов, отнесенную на себестоимость, является  объем производства самолетов и самолетной продукции в каждом периоде. Фактический объем накладных расходов за месяц, зависит не только от реализуемой стратегии, но и текущего уровня подготовки, обеспечения и организации производства.

Из анализа факторов, влияющих на трудовые затраты и накладные  расходы, следует, что их необходимо, в целях управления издержками, рассматривать в комплексе. Индикатором эффективности производства является стоимость комплексного часа, которая учитывает ФОТ основных рабочих, ЕСН и накладные расходы, приходящиеся на технически обоснованную единицу трудовых затрат. Общая эффективность производства повышается при снижении стоимости комплексного часа.

Общий объем оснастки зависит от выработанной стратегии  выпуска по каждому виду самолета, определяющей годовой объем производства. На стоимость единицы оснащения  будут оказывать все факторы, перечисленные выше. Списание оснастки на себестоимость единицы продукции зависит от общей программы выпуска изделия.

Прочие расходы имеют  условно-постоянную на единицу продукции  составляющую (например, летные испытания) и условно-переменную, зависящую  от программы выпуска.

Значительное влияние  на себестоимость самолета оказывают  процентные отчисления  - роялти и  ВП. Но если затраты на военную приемку  определяются общепринятым процентом  и зависят только от цены, то процент  лицензионных отчислений определяется разработчиком для каждого изделия и зависит от его стратегии. Если разработчик преследует исключительно краткосрочные цели, то процент устанавливается максимальный, если разработчик преследует долгосрочные цели, то его стратегия должна учитывать стратегические интересы серийных заводов.

Несмотря на то, что  расходы, связанные с финансированием  производства в настоящее время  не относятся на себестоимость продукции, но оказывают возрастающее влияние  на конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности. Для снижения данного вида затрат необходимо разрабатывать оптимальные варианты финансирования проектов, которые должны опираться только на организацию серийного производства. При этом заключение договоров должно основываться на реальной возможности производства с учетом его оптимальной организации, тем самым, снижая риски невыполнения договорных обязательств и уплаты штрафных санкций.

        Таким образом основными недостатками при формировании системы управления затратами служат следующие:

• на п<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" styl