Проектирование и расчет заработной платы на предприятии ОАО «Ресурс »

- в коллективном договоре предусмотрено, что работают оба супруга, то  они имеют право идти в отпуск  в одно время. Однако при составлении  графика начальники служб и  подразделений не учли данный  момент и несвоевременно ознакомили  персонал с датами отпусков;

- по семейным обстоятельствам (уход  за больными родителями, различные  бытовые проблемы и т.д.).

В штатном расписании указаны все категории и должности персонала, работающего на предприятии. Оплата труда производится согласно указанным окладам и всем  установленным надбавкам.

  Штатное расписание составляется  при каждом изменении каких либо пунктов в нем.

При проверке начисления заработной платы на предприятии были использованы лицевые счета нескольких работников. В частности:

• главного бухгалтера Сидорова И.И.;
• начальника службы Матяшина О.Д.;
• бухгалтера первой категории Кузнецовой И.Н.;
• старшего мастера Фомина В.В.;
• электрика Гришина Н.И.;
• водителя Строева Г.Д.;

При проверке также применялись табеля, приказы по предприятию по дополнительным выплатам отдельным работникам, а также приказы на отпуск и больничные листы за март. 

Согласно приказу по предприятию от 05.03.2005 г. за № 36, Матяшину О.Д. выходной день 7 марта объявлен рабочим в связи с производственной необходимостью. Оплату произвести согласно ТК РФ.

 

Бухгалтеру первой категории Кузнецовой И.Н. произвести доплату 30% от оклада на время отпуска бухгалтер второй категории Лукьяновой Е.Г. с 09.03.2005г. по 22.03.2005г. включительно (приказ от 09.03.2005г. за № 41к).

Водителю Строеву Г.Д. производить доплату в размере 30% за обслуживание автомашины ГАЗ-САЗ 33-09УЛО на время отпуска Маркелова Ю.Б. с 09.03.2005г. по 05.04.2005г. включительно (приказ от 09.03.2005г. за №41к).

Электрику Гришину Н.И. выходной день 7 марта объявлен рабочим с оплатой согласно ТК РФ (приказ от 05.03.2005г. за №36).

При проверке правильности отнесения сумм начисленной заработной платы на статьи затрат и корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по оплате труда было установлено, что все начисление производилось на соответствующие статьи затрат:

• зарплата основных производственных рабочих была отнесена в дебет счета 20 «Основное производство»;
• зарплата управленческого и вспомогательного персонала в дебет счета 26 «Обхецеховые расходы»;
• зарплата рабочих, занятых капитальным ремонтом объектов основных средств, отнесена в дебет счета 23 «Вспомогательное производство».                                  

Итог сумм начисленной заработной платы по категориям персонала соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 70 в главной книге.

Проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»,

отражена сумма удержанного налога на доходы физических лиц.

Сумма начисленных выплат по больничным листам отражена проводкой:

Дебет счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма выплаченной заработной платы отражается по дебету счета 70 и записывается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Для аудита  удержанного налога на доходы физических лиц исходным материалом являются налоговые карточки и лицевые счета работников, а также  расчетные ведомости по заработной плате.

Проверим правильность исчисления подоходного налога на примере нескольких работников. В частности:

• Янгайкиной Ю.
• Корнишиной Л.А.
• Селиверстова О.

Изучив лицевые счета данных работников (приложение П), можно сделать вывод, что налогооблагаемая база для исчисления налога на доходы физических лиц, определена верно.

Например:

- доход Янгайкиной Ю.В за исследуемые месяцы составил 12657,61р., т.е. не превысил суммы 20000р., а следовательно она имеет право на налоговый вычет в сумме 400р, а также в сумме 1200р. за каждый месяц, так как имеет на иждивении двоих детей школьного возраста. В облагаемую базу были включены все выплаты, производившиеся в течение данного периода; сумма исчисленного и удержанного налога одинакова – 813р.

- Корнишиной Л.А. составил 22975,55р., который   превысил 20000р., поэтому она имеет право на налоговый вычет в сумме 400р. за первые два месяца; сумма исчисленного и удержанного налога составила 2831р.;

- со всех выплат, начисленных Селиверстову  О., исчислен налог на доходы  физических лиц, налогооблагаемый  доход составил 20283,81, что превышает 20000р.,а следовательно применен налоговый вычет в сумме 400 р. за первые два месяца, сумма налога составила 1857р.

По данным исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц 5, можно сделать вывод, что удержание налога производилось в тот период, в который был исчислен.

При проверке правильности начисления единого социального налога и страховых взносов, а также расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами, были использованы формы налоговой отчетности (приложение Р и С), Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации (приложение Т), а также главная книга и баланс за 1 квартал 2005 г.

Изучив представленную документацию и сопоставив данные, занесенные в расчеты с данными синтетического и аналитического учета, можно сделать следующие выводы:

а) расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производился на все установленные выплаты с применение возрастной градации, т.е. для лиц 1966 г. рождения и старше были начислены авансовые платежи по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 814142р. (14%), а для лиц 1967 г. рождения и моложе – 237543р. (10%) на страховую часть и 95017р.(4%) на накопительную часть трудовой пенсии.

б) при расчете авансовых платежей по единому социальному налогу применяет налоговые льготы, так как на предприятии имеются работники – инвалиды, следовательно, сумма начисленных авансовых платежей в ФБ 1638144р. была уменьшена на сумму авансовых платежей, исчисленную на заработную плату инвалидов, т.е. на 6174р. и составила 485268р., в ФСС уменьшена на 3293р. и на 116469р - сумму расходов, произведенных на цели государственного социального страхования (оплата больничных листов, пособие на рождение, материальная помощь на похороны, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет) и составила 142341р., в ФФОМС и ТФОМС была соответственно уменьшена на 823 и 2058р. и составила 64702 и 161756р. соответственно.

 

 

 

 

 

  Суммы начисленных платежей по  ЕСН совпадают с суммами, отраженными  в синтетическом учете платежей  во внебюджетные фонды. 

При проверке правильности начисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, приведенной в таблице 4, было установлено, что в январе и феврале суммы выплат, на которые начисляются страховые платежи, были занижены.

Таблица 4 – Аудит начислений страховых взносов

Месяцы	Расчет предприятия					Расчет аудитора
	выплаты в пользу работников,р.		тариф,%		начислено взносов,р.	выплаты в пользу работников,р.		тариф,%		начислено взносов,р.
	всего	в т.ч. инвалидам	общий	инвалидам	всего	всего	в т.ч. инвалидам	общий	инвалидам	всего
Январь	2278766	38380	0,4	0,24	9054	2288512	38380	0,4	0,24	9093
Февраль	3586864	35550	0,4	0,24	14291	3598364	3550	0,4	0,24	14337
Март	2348515	28993	0,4	0,24	9347	2327269	28993	0,4	0,24	9262
Итого	8214145	102923	0,4	0,24	32692	8214145	102923	0,4	0,24	32692

Следовательно, были неправильно исчислены суммы страховых платежей, однако эта ошибка была исправлена: суммы неучтенных выплат были включены в сумму выплат за март и страховые платежи за первый квартал 2012 года были начислены в полном объеме и составили 32692р.

 

Из таблицы видно, что в первые два месяца была занижена облагаемая база:

• в январе на 9746р. (2288512-2278766);
• в феврале 11500р. (3598364-3586864).

В марте же наоборот: сумма выплат, на которые начисляются страховые платежи, завышена на 21246р.

В итоге за первый квартал страховые платежи начислены в полном объеме.

В связи с вышесказанным можно сделать следующее заключение: 

учет личного состава, труда и заработной платы на предприятии ведется в соответствии с нормами, установленными законодательством. Имели место лишь незначительные ошибки в заполнении карточек учета личного состава, а также ошибки по начислению дополнительных выплат и страховых взносов, которые были исправлены в рабочем порядке и не привели к грубому нарушению законодательства. На предприятии ведется аналитический и синтетический учет оплаты труда, данные по которым соответствуют друг другу.

Правильно используется План счетов бухгалтерского учета.

Имеются в наличии все документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы; средний заработок, используемый для начисления оплат за не проработанное время, исчисляется верно.

Расчеты с работниками по оплате труда проводятся в сроки, оговоренные в коллективном договоре: не позднее 23 числа месяца, следующим за расчетным.

Кредитовый остаток по счету 70 соответствует итогу сумм реестра, заявленного в казначейство на перечисление заработной платы на расчетные счета работников и отражает текущую задолженность перед персоналом.

Платежи во внебюджетные фонды по налогам, начисленным на заработную плату, а также платежи в бюджет по налогу на доходы физических лиц производятся вовремя. Кредитовое сальдо по счетам 68 и 69 отражает лишь текущую задолженность и соответствует строкам баланса.

 

Заключение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием. Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Минфин от 06.07.10г.№43н)
2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат РФ от 24.11.00г.№116)
3. ”Об утверждении разъяснения “О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки в 2000 году” (Министерство труда РФ от 30.12.09г.№56)
4. “О порядке исчисления среднего зарабоа в 2000-2001 годах” (Министерство труда РФ от 17.05.09 г .№38)
5. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 10.07.09г. №89)
6. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (Приложение №1 к постановлению Минтруда от 14.07.09г. №135)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению  (Минфин РФ от 31.10.10г. №94н)
8. “О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день” (Минтруда РФ от 25.02.10г.  №4)
9. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление ФСС РФ от 19.04.08г. №21)

     10. “Об ограничении фактического зарабоа при исчислении пособий по     временной нетрудоспособности” (Письмо ФСС РФ от 22.10.05г. №054/844-97)

11. Методические рекомендации по  исчислению совокупного годового  дохода и начислению подоходного  налога в организациях (Госналогслужба  РФ от 20.10.08г. №ПВ-4-17/68н)

12. “Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты” (Госкомстат РФ от 06.04.09г. №26)

13. Закон РФ “О подоходном налоге  с физических лиц” (Госналогслужба РФ от 02.01.10г. №19-фз)

14. Инструкция по применению Закона  РФ “О подоходном налоге с  физических лиц” (Мин .РФ.№2217 от 10.05.12г. )

15. Письмо “О предоставлении льгот  по подоходному налогу” (Мин. РФ от 25.06.12г.№09-11/27954 )

16. Инструкция о составе  фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат РФ от 24.11.11г. №116)

17. Методические рекомендации  по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (Приказ МНС РФ от 29.12.09г.№БГ-3-07)

18. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.05г. № 146-ФЗ (в ред. от 10.01.2009г.)

19. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 5.08.05г. № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2009г.)