Проектирование и расчет заработной платы на предприятии ОАО «Ресурс »

 

В расчет среднего заработка для оплаты отпуска будут включаться все виды выплат, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Среднемесячный заработок по веденным данным составит (1840 т.р.) (5701-180):3, а среднедневный 72,9 тыс. руб.(1840 тыс.руб.:25,25). Сумма оплаты за дни отпуска составит 1649,6 тыс. руб.) тыс.руб.х24 дня)

К сказанному следует добавить, что во всех случаях сумма, начисленная работника время отпуска, не может быть меньше установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

Суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относятся на издержки производства. Но порядок включения их в издержки может быть различным. Во-первых, суммы, начисленные работникам за отпуска, можно включать в затраты на производство в том месяце, в котором они начислены. Как отмечалось раньше, суммы, начисленные работникам за отпуск, являются дополнительной заработной платой и включаются и в затраты на производство по местам использования работников: с кредита счета 70 и в дебет счетов: зарплата за отпуск производственных рабочих основных цехов - на дебет счёта 20: вспомогательных цехов - на дебет счета 23; работников основных цехов по обслуживанию цеха и управлению - на дебет счета 25; общехозяйственных работников - на дебет счета 26. Это наиболее простой порядок учета и оплаты отпусков. Однако, экономически он всегда оправдан, так как при массовом уходе рабочих в отпуск в летне-осенний период выпуск продукции обычно снижается, а удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции неоправданно возрастает. Может оказаться также, в этом случае у предприятия не будет необходимых средств на оплату отпусков. Чтобы предупредить эти последствия, предприятие может создавать резерв средств на оплату отпусков работникам. При этом можно резервировать средства на оплату отпусков только рабочим (как это делалось до недавнего времени) или всем работникам о чаще всего делается в настоящее время).

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений в размере ценового процента от суммы фактически начисленной за месяц оплаты труда, отчислений на социальное страхование с этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц. Плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков работникам в предстоящем году, и отчислений с этих сумм на социальное страхование к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год и отчислений на социальное страхование с этой суммы.

Резерв на оплату отпусков учитывается на счете 89 Резервы предстоящих расходов и платежей, субсчет Резерв на оплату отпусков. Счет пассивный, фондовый. Создание резерва учитывается по кредиту, а начисляемые за его счет суммы за отпуска —по (дебету счета 89. Поэтому на сумму образуемого резерва кредитуется счет 89 и дебетуются те счета, на которые списана оплата труда, т. е. 20, 23, 25, 26.

Суммы, фактически начисленные в оплату отпусков, учитываются по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и по дебету счета 89, то есть относятся на уменьшение резерва, созданного на эти цели. При этом уходящим в отпуск работникам из кассы выплачивается сразу вся начисленная сумма. А по кредиту счета 70 и по дебету счета 89 отражается только сумма оплаты отпуска, относящаяся к дням отпуска в текущем месяце. Остальная сумма отражается в следующем месяце.

При журнально-ордерной форме образование резерва на оплату отпусков учитывается в ведомостях № 12 и № 15. Малые предприятия ведут учет затрат на оплату отпусков в ведомости ф. № В-3.

 

 

 

 

По окончании года производится проверка (инвентаризация) начисленного резерва на оплату отпусков. Для этого составляется следующий расчет (по данным за 2012 г.):

1. Среднесписочная численность  работников предприятия в отчетном  году 300 чел.

2. Неиспользованный в  отчетном году всеми работниками  отпуск - 500 человеко-дней.

3. Начисленная всем работникам  за год оплата труда — 162 млн. руб.

4. Отчисления на социальное  страхование с этих сумм — 48 млн. руб.

5. Выплачено работникам  пособий по социальному страхованию 25 млн. руб. в отчетном году

6. Средняя оплата труда  одного работника в месяц:

(1б2+48+25):300 х12 мес. 652,5 тыс. руб.

7. Среднедневная оплата  труда 652500:25,25 дней — 24,6 тыс. руб.

8. Сумма резерва на  оплату отпусков отчетного -а, переходящих на следующий год — 500 ч/д х 124,6 т.р.=123 млн. руб.

Эта сумма резерва должна быть показана по кредиту счёта 89 на 1 января следующего года. Если резерв начислен меньше, чем надо, производится его доначисление (К Сч. 89 – Д счетов производственных затрат). Если начислено больше, чем требуется, излишне начисленная сумма сторнируется той же проводкой

 

 

 

 

Глава 3. 3.1 Программа проведения аудидорской проверки на исследуемом предприятии .                                                                              Аудит расчетов по оплате труда

 

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда  является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [30, С.174].

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

• изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом

организации;

• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат

работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части  

начислений и удержаний;

        -    оценка системы организации аналитического  и синтетического учета;

• проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с  

персоналом по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

 

 

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими нормативными документами:

 

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с

изменениями и дополнениями);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности   -    Трудовой кодекс Российской Федерации;
• Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной 

платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской

Федерации от 11.04.2003 N 213;

Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса формы №1, Отчета о прибылях и убытках формы №2, Отчета о движении денежных средств формы №4, Приложения к бухгалтерскому балансу формы №5, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

а) №Т-1 "Приказ о приеме работника на работу";

б) №Т-1а "Приказ о приеме работников на работу";

в) №Т-2 "Личная карточка работника";

д) №Т-3 "Штатное расписание";

е) №Т-5 "Приказ  о переводе работника на другую работу";

ж) №Т-6 "Приказ о предоставлении отпуска работнику";

к) №Т-7 "График отпусков";

л) №Т-8 "Приказ прекращении трудового договора с работником ";

м) №Т-9 "Приказ о направлении работника в командировку";

н) №Т-10 "Командировочное удостоверение";

п) №Т-11 "Приказ  о поощрении работника";

р) №Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";

с) №Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

т) №Т-54 "Лицевой счет";

у) №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

ф) №Т-61 "Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником;

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

Для проведения аудита расчетов по оплате труда в ОАО Ресурс  составим план, который включает в себя следующие пункты:

• изучение учетной политики предприятия;
• изучение коллективного договора и положения о премировании;
• правильность заполнения первичной документации по учету личного

состава, труда и его оплаты;

• правильность расчета заработной платы, пособий, выплачиваемых за счет

средств Фонда социального страхования;

• правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды

своевременное их перечисление;

• правильность определения совокупного дохода для целей

налогообложения физических лиц;

• проверка соответствия синтетического и аналитического учета расчетов по

оплате труда;

• проверка бухгалтерской и налоговой отчетности по заработной плате,

соответствие данных отчетностей с данными синтетического учета.

Для проверки правильности оформления первичной документации по учету личного состава, труда и его оплаты были представлены следующие документы:

• личные карточки работников;
• приказы о приеме на работу;
• приказы о переводе работника на другое место работы;
• приказы на увольнение;
• табели учета использования рабочего времени;
• график отпусков, приказы и записки-расчеты на отпуск;
• приказы по предприятию на осуществление дополнительных выплат

отдельным работникам;

• штатное расписание;
• приказы на премирование;
• лицевые счета;
• расчетные ведомости.

Для проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета была представлена главная книга.

 

На основании налоговых деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также расчетной ведомости в фонд социального страхования проводилась проверка правильности начисления страховых платежей и соответствие их данным в главной книге.

Для проверки правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц были представлены налоговые карточки работников предприятия.

Проверив карточки учета личного состава на предприятии, можно сделать вывод, что почти вся информация представлена  в полном объеме. Лишь в единичных случаях, при оформлении карточек на мужчин, не делаются записи о воинском учете.

Прием на работу, увольнение, а также о перевод на другое место работы оформляются приказами установленной формы с соблюдением всех правил, предусмотренных ТК РФ.

При проверке табелей учета использования рабочего времени установлено, что заполнение табеля ведется по установленной форме, все дополнительные данные по учету отработанного, а также не проработанного времени проставляются на основании соответствующих документов: приказов на отпуск, больничных листов и т.п.

Однако наблюдаются случаи несвоевременного отражения учета труда в праздничные дни. Например: в январе приказом по предприятию праздничные дни 3 и 4 января были объявлены рабочими    . Табельщик не сделал соответствующие отметки в табеле учета рабочего времени, а бухгалтер при расчете не проверил соответствие приказа и табеля, поэтому оплата за работу в праздничные дни не была произведена. Данное начисление было проведено уже в феврале.

В ОАО Ресурс каждый год составляются графики отпусков, на основании которых издаются приказы на предоставление очередных отпусков работникам предприятия. Имеют место случаи, когда работникам предоставляются отпуска не в те сроки, которые проставлены в графики. Это происходит по разным причинам:

- в связи с производственной  необходимостью администрация не  может отпустить работника в  очередной отпуск в то время, которое указано в графике, и  предоставляет ему отпуск уже  в другое, удобное для него  время;