Анализ деятельности коммерческого банка

Следовательно, увеличение капитала ведёт к повышению  границы после которой

кредит считается  крупным, а значит, при прочих равных условиях, уменьшается

совокупный  размер крупных кредитов). 

·       Совокупная сумма обязательств кредитной  организации в отношении

одного или  взаимосвязанных кредиторов (Овкл.) увеличилась на 89,8 % (с 9600

м.р. до 18222,42 м.р.). Тем не менее, рост капитала превысил данное

увеличение, и  по состоянию с 1.01.97 года норматив Н 8 не нарушен.

·      Объём вкладов населения (Вкл.нас.) сократился с 39770,0 м.р. до

36862,6 м.р. (темп  роста - 92,7 %) - выполнен норматив  Н 11.

·      Кредиты, выданные кредитной организацией с оставшимся сроком до

погашения свыше  года, а также 50 % гарантий и поручительств (Крд.),

оказывающие влияние на норматив Н 4, снизились за III и IV  кварталы на 27,1

% (с 9733,8 м.р.  до 7093,8 м.р.).

По состоянию  на 1.01.97 года банков, нарушается норматив Н 9 - максимальный

размер риска  на одного заёмщика-акционера (пайщика) банка: фактическое

значение составило 23,1 %, при установленном значении - 20 % (см. Выполнение

нормативов, приложение № 5). Данное невыполнение может быть объяснено тем,

что банк не смог вовремя подстроиться под резко  ужесточенные требования ЦБ РФ

- снижение верхней  границы норматива с 60 % (на 1.07.96 года) до 20 % (на

1.01.97 года) и  носит, скорее всего, временный  характер.

Помимо положительных  изменений резкое увеличение капитала банка привело к

созданию возможностей, которые, на 1.01.97 года не выбираются банком

полностью, а  это говорит об упущенной выгоде. Свидетельством тому служат

норматив достаточности  капитала (Н 1) и нормативы ликвидности (Н 2,3,4,5):

·      Фактическое значение норматива  Н 1 составило 22,4 % (при требованиях

ЦБ в 5 %), следовательно  у банка есть возможность увеличить рисковые активы

(основной объём  которых, как отмечалось ранее,  составляет ссудная

задолженность) до 759580 м.р. (то есть увеличить на 590338,9 м.р.), или -

увеличить объём  работающих (приносящих доход) активов, сохраняя при этом

нормативно  допустимое значение  показателя Н 1,

·      Нормативы ликвидности выполнены  с солидным запасом (см. Выполнение

нормативов, приложение № 5). Однако, следует заметить, что  прибыльность

работы банка  тем выше, чем ближе значение показателей  его работы к предельным

границам, установленным ЦБ РФ, то есть, запас в нормативах  может говорить с

одной стороны, о стабильном положении банка (с  определённой долей

вероятности), с  другой - о не использовании возможностей, и, как следствие, -

о недополучении  прибыли.

К сожалению  анализ выполнения экономических нормативов не позволяет

достаточно  детально осветить работу банка. К примеру: наряду с явным анализом

достаточности капитала, ликвидности, управления крупными рисками, Инструкция

№ 1 не даёт возможности  оценить прибыльность работы банка. Поэтому необходимо

дополнять анализ финансового состояния коммерческого  банка иными

инструментами, о которых говорилось в первой главе настоящей работы.

     2.1.2 Анализ финансовой отчетности  ком. банка (по Инструкции №  17)

Цель данной Инструкции - представить коммерческим банкам новую форму

финансовой  отчетности, которая является определённым этапом приближения

российских  норм бухгалтерского учета к международным  стандартам и практике.

Международные стандарты, к которым формы Инструкции № 17 приближены в общих

чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены в

таких нормативных  документах, как Европейская директива  № 86/635 “О годовой и

консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений”  и нормы Комитета

по международным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобщают мнения

экспертов всего  мира и соблюдаются почти всеми  коммерческими банками мира.

Международные стандарты предназначены для  унификации бухгалтерского учета

исходя из следующих  требований:

                          ·      содержание отчетности                         

·      критерии внесения в отчетность разных её элементов

·      правила оценки этих элементов

·      объём предоставляемой в отчетности информации

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности -

сделать её такой, чтобы она могла быть полезна  наибольшему числу

пользователей для принятия ими экономических  решений, например, для оценки

депозитов в  банке или средств, предоставляемых  во временное пользование

банку.

Представление явной и правильной картины операций коммерческого банка

Центральному  банку, а также физическим и юридическим  лицам, которые являются

заёмщиками  или депозиторами банка, необходимо для того, чтобы создать и

сохранить на средний  и долгий срок доверие к банку и кредитной системе в

целом.

В настоящее  время это доверие является особенно важным для России как внутри,

так и вне  страны. Например, в связи с расширением  экономических связей с

иностранными  партнёрами российской банковской системе  необходимо будет

составлять  и предоставлять достоверную  финансовую отчетность, сопоставимую с

отчетностью зарубежных партнёров.

В целях устранения несоответствий действующего в России плана счетов и

международных норм и стандартов в Инструкции № 17, помимо группировки статей,

используются  корректировки статей: А1-А25, которые  исправляют

предварительные данные отчетов и максимально  приближают их к  международным

принципам учета.

Расчет корректировок  в коммерческих банках осуществляется, как правило,

автоматически по анализу счетов баланса.

В приложении № 12,13  приведены две формы из Инструкции № 17: окончательный

балансовый  отчет и отчет о прибылях  и убытках.

Данные формы  представляют из себя группировку баланса (приложение № 12) и

доходов - расходов (приложение № 13) банка, приближенные к  международным

нормам и  стандартам путём внесения корректировок (значения корректировок на

1.07.96 года и  1.01.97 года с наименованиями приведены  в приложении № 14).

     Таблица  корректировок. Данные приведённой  таблицы свидетельствуют

о некотором  улучшении положения банка: корректировка  А1 (недонасозданный резерв

на потери по  ссудам) снизилась на 51,7 % за пол года, что говорит о начислении

средств в данный резерв (данный факт свидетельствует о законопослушании банка),

на 87,8 % по сравнению  с 1.07.96 года сократились проценты, просроченные более

30 дней.

Вместе с  тем, повышается процентный риск, в  результате чего, возможно,

происходит  столь существенная корректировка  прибыли банка.

Так, проценты к  получению от клиентов (А 3) составляют 935 млн. р. (на

1.07.96 года - 2500 млн.  р., или снизились на 62,6 %), в то  время как

проценты к  уплате (А 7) - 3327,9 млн. р. (на 1.07.96 года - 2342,4 млн. .р.,

или возросли на 42,1 %). То есть, на момент составления отчетности, банком

должны были быть получены (при условии ежедневной выплаты процентов) проценты

от клиентов в размере 935 млн. рублей, уплачены же - 3327,9 млн. рублей. На

1.07.96 года: к  получению - 2500 млн. рублей, к уплате - 2342,4 млн. рублей.

Объяснением этому  может служить повышение удельного  веса пролонгированных

кредитных договоров (по Инструкции № 17 сумма процентов  к получению по

пролонгированному кредитному договору, не включается в  совокупную сумму

корректировки А 3).

Динамику корректировок  можно представить в виде гистограммы:

    

Представленная  динамика показывает резкие изменения  по корректировкам

А1,3,12,14,25, что  свидетельствует либо о резком изменении  внешних факторов,

либо о  слабой управляемости банка.

     Балансовый  отчет. Как видно из приведённой  формы, валюта баланса

(171430 млн. р.) по предварительным данным, в  результате пересчета с

корректировками, снизилась до 164917 млн. р., на 6513 млн. р. Чем это может

быть обусловлено?

Чистые кредиты  и лизинг клиентам, по окончательным данным, снизились на сумму

недонасозданного  резерва по ссудам (корректировка  А 1, получаемая путём

сравнения фактической  суммы созданного резерва (сч. 945 К) и  суммы,

выявленной  из расчетов по методике ЦБ РФ. В случае превышения расчетной

величины над  фактом, в финансовой отчетности должна быть отражена разница в

виде А 1 - недонасозданный  резерв) и на сумму включенных в  ссудную

задолженность просроченных процентов (А 25). То есть, на данные суммы, по

международным стандартам, необходимо уменьшать ресурсы банка.

Серьёзные изменения  претерпели пассивы банка. При этом, если обязательства

изменились  не существенно: в результате перерасчета  с корректировками,

первоначальные  данные снизились на 1,2 % (или на 1747 млн. .р.), то

собственные средства сократились на 17,2 % (или на 4766 млн. р.). В

результате  чего ?

Значительные  изменения произошли по статье прибыли  банка: первоначальные

данные 3355,6, окончательные  данные - 15753,8 млн. р. (сокращение на 12398,2

млн. р.). Следовательно, убыточность банка, сложившаяся по состоянию на

1.07.96 года, при  переходе к международным стандартам  учета оказывается

более значительна.

В результате на 1.07.96 года расчетная величина собственных  средств банка

(23084) оказывается  меньше уставного фонда (30000), это говорит о том, что

банк “проел”  часть УФ, или понёс убытки, что  нельзя считать положительным

явлением.

Некоторые изменения  наметились на 1.01.97 года. Во-первых, не такое

существенное  снижение валюты баланса при пересчете  с корректировками:

первоначальные  данные - 201834, окончательные - 199905, снижение на 1 % (или

на 1929 млн. р.).

За III и IV кварталы 1996 года наметились тенденции роста: валюта баланса, по

окончательным данным, увеличилась на 21 %, денежные средства в ЦБ - на 40 %,

в других кредитных учреждениях - более чем в 9 раз, средства клиентов - на 11

%, выпущенные  банком долговые обязательства  - на 27,4 %, собственные средства

- на 47 %. Вместе  с тем, кредиты снизились на 3,1 %, в то же время расчетная

величина резерва  на возможные потери по ссудам (с учетом корректировки А 1) -

возросла на 38,7 %, что может свидетельствовать  о снижении качества ссудного

портфеля.

Различия в  российских и международных нормах и стандартах учета явно

прослеживаются  в расчете по статье прибыли (убытка) отчетного периода:

прибыль, синтезируемая  по предварительным данным (российские стандарты) в

размере 8731,7 млн. р., уменьшается корректировками (международные  нормы). В

результате, 1996 год закончен Условным банком с убытком (по международным

стандартам) в размере 4993 млн. р.

     Отчет о  прибылях и убытках. По представленным  в таблице данным

видно, что более 80 % доходов  Условного банка составляют процентные доходы, из

них 90,2 % - процентные доходы по кредитам.

Процентные доходы превышают  процентные расходы на 8731,4 млн. рублей. Вместе

с тем, после вычета непроцентных расходов, убыток составляет 3355,6 млн.

рублей (по российским стандартам учета). То есть, учитывая прочие доходы (их

сумма на 1.07.96 года 2926,8 млн. рублей), непроцентная часть расходов (с