Облік операцій з недержавними цінними паперами в КБ

     У випадку, якщо реєстрація випуску цінних паперів супроводжувалася реєстрацією проспекту емісії, банк-емітент публікує зареєстрований проспект емісії, повідомляє через засоби масової інформації про випуск цінних паперів, що ним проводиться і приступає до їх реалізації.

     Кампанію по реалізації цінних паперів, що випускаються, банк-емітент має право почати лише після реєстрації випуску, публікації проспекту емісії і повідомлення про випуск цінних паперів.

     Реалізація акцій  банку може відбуватися декількома способами.

     Перший спосіб полягає в прийомі від акціонерів внесків в капітал банку матеріальними цінностями, нематеріальними активами, а також цінними паперами, емітованими третіми особами і що мають ринкове котирування. У сплату статутного капіталу повинні прийматися тільки ті активи, які можуть бути використані в безпосередній діяльності банку, визначеній законодавством і банківською інструкцією. Їх частка в структурі не повинна перевищувати 20% на момент створення банку. У подальшому, вона повинна бути доведена до 10% (без урахування вартості будівель).

     На вартість внесених за акції основних коштів:

К-т рах. № 904 " Інші дебітори і кредитори" по особовому рахунку  "Покупці              цінних паперів, що емітуються "                                    

Д-т рах. № 920  "Будівлі і споруда"

Д-т рах. № 921  "Господарський інвентар".

     На вартість внесених  за акції патентів і ліцензій, прав використання землею, будівлями, спорудами і обладнанням, а також інших майнових прав:

Д-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори"

К-т рах. № 925  "Нематеріальні активи".

     На вартість переданих за акції відповідних матеріальних цінностей:

К-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори"

Д-т рах. № 931  "Будівельні і інші матеріали"

Д-т рах. № 940  "Господарські матеріали"

Д-т рах. № 942  "Малоцінні і швидкозношуючіся предмети".

     Майно, яке було надане акціонерами в натуральній формі в оплату акцій, стає власністю банку. Воно приходується на рахунки № 920, 921, 931, 940, 942 в оцінці, визначеній спільним рішенням засновників банку і затвердженої загальними зборами акціонерів.

     На вартість цінних паперів, емітованих третіми особами, внесених в оплату акцій банку:

К-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори"

Д-т рах. № 191  "Вкладення в акції акціонерних товариств"

Д-т рах. № 192 " Вкладення в акції підприємств"

     Другий спосіб полягає в продажу акцій за гривні і іноземну валюту на основі укладеного покупцем договору купівлі-продажу на певне число акцій.

     При продажу банками цінних паперів оплата їх може проводитися як готівковими паперами, так і в безготівковому порядку. Але в будь-якому випадку гривневі кошти зараховуються безпосередньо на спеціальний накопичувальний рахунок комерційного банку в НБУ. Цей накопичувальний рахунок відкривається банку по місцю ведіння його основного кореспондентського рахунку. Кошти у іноземній валюті вміщуються на накопичувальний рахунок, відкритий в уповноваженому або  іноземному банку.  До моменту закінчення підписки вони не підлягають використанню в обігу банку.

     Якщо банк здійснює прийом платежів  в оплату акцій готівковими гривневими грошовими коштами, то він зобов'язаний в триденний термін перерахувати в безготівковому порядку еквівалент прийнятої в готівковій формі суми коштів зі свого основного кореспондентського рахунку на накопичувальний рахунок.

     При цьому в балансі банку робляться проводки:

Д-т рах. № 031  "Каса"

К-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори" по особовому рахунку  "Покупці  цінних паперів, що емітуються ";

     при переліку еквівалента прийнятої в готівковій формі суми коштів зі свого основного кореспондентського рахунку на накопичувальний рахунок:

Д-т накопичувального рахунку  "Засобу, що поступають від реалізації цінних паперів", окремого особового рахунку, відкриваємого в формі до рахунку  № 161

"Кореспондентський рахунок".

К-т рах.  № 161  "Кореспондентський рахунок".

     При надходженні коштів в оплату за акції в гривнях в безготівковій формі потрібно брати до уваги, в якому банку обслуговується інвестор - покупець акцій банку. Якщо інвестор не є клієнтом банку, то при оплаті акцій в балансі банку - емітента робляться наступні проводки:

Д-т накопичувального рахунку  "Засобу, що поступають від реалізації цінних паперів", окремого особового рахунку, відкриваємого в формі до рахунку

№ 161 "Кореспондентський рахунок"

К-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори" по особовому рахунку  "Покупці цінних паперів, що емітуються ".

     Якщо інвестор - клієнт банку, то банк-емітент зобов'язаний не пізніше ніж в триденний термін перерахувати зі свого основного кореспондентського рахунку на накопичувальний рахунок еквівалент коштів, прийнятих в оплату акцій від своїх клієнтів. При цьому в балансі банку-емітента робиться наступна проводка: Д-т накопичувального рахунку  "Засобу, що поступають від реалізації цінних паперів", окремого особового рахунку, відкриваємого в формі до рахунку № 161 "Кореспондентський рахунок"

К-т рах. № 161  "Кореспондентський рахунок".

     У випадку якщо банк-емітент реалізовує акції, що випускаються через свої філіали або залучає до їх реалізації банки, інвестиційні, брокерські або інші фірми як посередники по розміщенню акцій, ці організації зобов'язані не пізніше ніж в триденний термін з дати реалізації акцій перерахувати вручені кошти на накопичувальний рахунок банку-емітента.

     У цьому випадку  відображення операції в балансі  банку-емітента здійснюється наступною проводкою:

Д-т накопичувального рахунку  "Засобу, що поступають від реалізації цінних паперів" до рахунку № 161

К-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори" по особовому рахунку  "Покупці цінних паперів, що емітуються ".

     Якщо банк-емітент приймає в оплату акцій іноземну валюту, то відкриття спеціального накопичувального рахунку в НБУ для цієї мети не потрібно.

     Надходження готівкової іноземної валюти відбивається в балансі банку наступними проводками:

Д-т рах. № 060  "Готівкова іноземна валюта і платіжні документи в іноземній валюті"

К-т рах. № 076  "Розрахунки по інших іноземних операціях" по окремому особовому рахунку  "Покупці акцій" - в розбивці по особових рахунках кожного

клієнта.

     Банк-емітент також  зобов'язаний в триденний термін перерахувати в безготівковому порядку еквівалент прийнятої в готівковій формі валюти з рахунку № 072  "Рахунки у іноземних банків" або з валютного кореспондентського рахунку на окремий субрахунок  "Покупці акцій".

     При цьому в бухгалтерському балансі банку-емітента робиться наступна

проводка:

Д-т субрахунку  "Покупці акцій", відкриваємого до рахунку № 072  "Рахунки іноземних банків" або до валютного кореспондентського рахунку

К-т рах. № 072  "Рахунки у іноземних банків" або валютний кореспондентський

рахунок.

     Якщо банк не має такої можливості, то виручена готівкова іноземна валюта повинна бути здана в уповноважений або іноземний банк.

При проведенні цієї операції в балансі банку-емітента робиться наступна проводка:

Д-т субрахунку  "Покупці акцій", відкриваємого до рахунку № 072  "Рахунки в іноземних банках" або до валютного кореспондентського рахунку

К-т  рах. № 060  "Готівкова іноземна валюта і платіжні документи в іноземній валюті".

     Надходження безготівкової іноземної валюти відбивається в балансі банку таким чином:

Д-т субрахунку  "Покупці акцій", відкриваємого до рахунку № 072  "Рахунки у іноземних банків" або до валютного кореспондентського рахунку К-т рах. № 076  "Розрахунки по інших іноземних операціях по окремому особовому рахунку  "Покупець акцій" - в розбивці по особових рахунках кожного клієнта.

     Витрачання валютних коштів, так само як і гривневих, до моменту реєстрації підсумків випуску забороняється.

     Банк-емітент проводить поточну оцінку валютних коштів, внесених в оплату акцій і врахованих на балансових рахунках № 072, валютному кореспондентському рахунку № 076, за правилами, встановленими вказівками про порядок переоцінки валютних рахунків і статей бухгалтерського балансу банку у іноземній валюті.

     Третій спосіб полягає в капіталізації інших власних коштів банку з розподілом відповідної кількості акцій серед акціонерів.

      На капіталізацію власних коштів банку можуть бути направлені:

     засоби резервного  фонду, сформованого у встановленому НБУ порядку, перевищуючих 10% фактично оплачених статутних фондів (балансовий рахунок № 011  "Резервний рахунок"):

Д-т рах. № 011  "Резервний фонд"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд";

     кошти, отримані банком від продажу акцій їх першим власникам зверх номінальної вартості (особовий рахунок  "Додаткові власні кошти" балансового рахунку № 012  "Спеціальні фонди"):

Д-т особового рахунку  "Додаткові власні кошти" балансового рахунку № 012  "Спеціальні фонди"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд";

     кошти, отримані внаслідок переоцінки основних коштів банків, відображені на окремому особовому рахунку балансового  рахунку № 012  "Спеціальні фонди":

Д-т особового рахунку  "Облік переоцінки основних коштів" балансового рахунку №012  "Спеціальні фонди"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд";

     залишки фондів економічного стимулювання по підсумках року, "Фонди, що враховуються на балансовому рахунку № 016  економічного стимулювання":

Д-т рах. № 016  "Фонди економічного стимулювання"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд";

     основні кошти, придбані банком за рахунок коштів фондів економічного стимулювання, направлених на виробничий і соціальний розвиток (балансовий рахунок № 018  "Фонди економічного стимулювання, направлені  на виробничий і соціальний розвиток"), розділені у встановленому законом порядку між членами трудового колективу і виступаючі як індивідуальні прибутки кожного з них:

Д-т рах. № 018  "Фонди економічного стимулювання, направлені на виробничий і соціальний розвиток"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд";

     кошти від переоцінки валютної частини власних коштів в розмірі 50% від згорненого кредитового сальдо по підсумках року (особовий рахунок "Нереалізовані курсові різниці по переоцінки валютної частини власних коштів" балансового рахунку № 019  "Переоцінка валютних коштів"):

Д-т особового рахунку  "нереалізовані курсові різниці по переоцінки валютної частини власних коштів" балансового рахунку № 019  "Переоцінка валютних коштів"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд";

     дивіденди, нараховані, але не виплачені акціонерам  банку ( рахунок № 904  "Інші дебітори і кредитори" по особових рахунках акціонерів банку):

Д-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори" по особових рахунках акціонерів банку

К-т рах. № 010  "Статутний фонд";

     нерозподілений прибуток  по підсумках року (кредитове  сальдо по балансовому рахунку № 981  "Прибутки і збитки до звітного року"):

Д-т рах. № 981  "Прибутки і збитки до звітного року"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд".

     Четвертий спосіб полягає в переоформленні внесених раніше часток в акції, при перетворенні кредитної організації з товариства з обмеженою відповідальністю в акціонерне.    

     П'ятий спосіб полягає в заміні на раніше випущені банком конвертовані облігації і інші цінні папери.

     Шостий спосіб полягає в консолідації акцій, тобто заміни раніше випущених акцій меншої номінальної вартості на акції, що знову випускаються із збільшеною номінальною вартістю.

      Сьомий спосіб полягає в подрібленні акцій, тобто заміни раніше випущених акцій більшої номінальної вартості на знову випускаємі акції меншої номінальної вартості.

     Кількість фактично  реалізованих банком акцій не повинне перевищувати передбачувану кількість до випуску, яка вказана в реєстраційних документах. У той же час банк може реалізувати меншу кількість цінних паперів, чим було вказано в реєстраційних документах випуску.

     У випадку якщо акції банку реалізовані вище за номінал, різниця між фактичною ціною продажу і номінальною вартістю приходується не в статутний фонд, а зараховується на рахунок  "Спеціальні фонди" (балансовий рахунок № 012) або рахунок  "Переоцінка валютних коштів" (балансовий рахунок № 019)     Розміщення цінних паперів повинно бути закінчено: